基建工程關(guān)鍵審計(jì)方法與應(yīng)用

楊濤

【摘 要】在基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域，工程審計(jì)對(duì)技術(shù)和專業(yè)都提出了很高的要求，工作的開(kāi)展不但需要相關(guān)的資料和依據(jù)，還要將關(guān)鍵的審計(jì)方法貫穿到基建工作的各個(gè)階段，使其能夠?yàn)閷徲?jì)工作創(chuàng)造積極的條件。基于此，本文首先對(duì)基建工程審計(jì)的關(guān)鍵方法進(jìn)行了闡述，然后以此為基礎(chǔ)，討論了基建工程審計(jì)中的質(zhì)量控制問(wèn)題，最后，從事前、事中、事后審計(jì)的視角，分析了基建工程審計(jì)方法在實(shí)際工作中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】基建工程審計(jì)；審計(jì)方法；應(yīng)用；工程質(zhì)量控制

在基礎(chǔ)建設(shè)工程領(lǐng)域，審計(jì)工作主要針對(duì)相關(guān)的基本建設(shè)、項(xiàng)目工程等事項(xiàng)發(fā)揮作用，從以往的實(shí)踐結(jié)果來(lái)看，完善的基建工程審計(jì)體系一方面能夠保障基建工程建設(shè)的順利進(jìn)行，同時(shí)還能夠在很大程度上提升基建施工企業(yè)的投資效益和收益水平。為此，需要將工程審計(jì)的關(guān)鍵方法應(yīng)用其中，通過(guò)制衡機(jī)制的完善，使基建工程建設(shè)管理行為更加規(guī)范和高效，工程投資管理更加科學(xué)。此外，對(duì)基建工程進(jìn)行審計(jì)還能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)“既定的投入獲取更大的產(chǎn)出”，使工程項(xiàng)目的實(shí)施得到更多的收益。可見(jiàn)，在基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域，工程審計(jì)對(duì)技術(shù)和專業(yè)都提出了很高的要求，工作的開(kāi)展不但需要相關(guān)的資料和依據(jù)，還要將關(guān)鍵的審計(jì)方法貫穿到基建工作的各個(gè)階段，使其能夠?yàn)閷徲?jì)工作創(chuàng)造積極的條件，在依法執(zhí)行的過(guò)程中，有效的控制工程造價(jià)，保障基建工程建設(shè)的順利實(shí)施。基于此，本文首先對(duì)基建工程審計(jì)的關(guān)鍵方法進(jìn)行了闡述，然后以此為基礎(chǔ)，討論了基建工程審計(jì)中的質(zhì)量控制問(wèn)題，最后，從事前、事中、事后審計(jì)的視角，分析了基建工程審計(jì)方法在實(shí)際工作中的應(yīng)用。

一、基建工程審計(jì)的關(guān)鍵方法

（1）鑒定施工單位的外簽合同。施工單位對(duì)外簽訂的工程轉(zhuǎn)包、分包合同是否合法、合規(guī)；是否符合與建設(shè)單位招投標(biāo)的有關(guān)約定，分包人是否具備相應(yīng)的資格條件和技術(shù)實(shí)力財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)督，財(cái)務(wù)審計(jì)人員定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，審查計(jì)劃執(zhí)行情況。對(duì)工程物資的審計(jì)，采購(gòu)物資過(guò)程是否合理、安全，材料供應(yīng)合同的簽訂是否公平、公正，杜絕施工單位為追求高額利潤(rùn)，購(gòu)買劣質(zhì)材料、以次充好的情況發(fā)生。（2）控制基建工程成本的方法。審計(jì)監(jiān)督工程概（預(yù)）算的調(diào)整是否依照國(guó)家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；是否按規(guī)定程序報(bào)審、批準(zhǔn)；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定。據(jù)此，應(yīng)制定科學(xué)的工程變更控制程序。嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證審核關(guān)，同時(shí)密切關(guān)注監(jiān)理人員的配備，確保監(jiān)理作用的有效。（3）基建工程項(xiàng)目施工前的審計(jì)方法和步驟。要想最大限度地發(fā)揮基建工程審計(jì)的作用，狠抓開(kāi)工前的審計(jì)這一薄弱環(huán)節(jié)就非常重要。這方面需要的審計(jì)方法包括審核項(xiàng)目資金來(lái)源是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資金是否到位，建設(shè)項(xiàng)目的審批程序和手續(xù)的合規(guī)等情況。目前，有的建設(shè)單位仍存在沒(méi)有施工圖紙，邊設(shè)計(jì)邊施工；開(kāi)工前準(zhǔn)備工作不充分，造成設(shè)計(jì)方案多變、造價(jià)提高以及工期拖長(zhǎng)和投資浪費(fèi)等問(wèn)題。因此，嚴(yán)格控制工程造價(jià)，要從項(xiàng)目開(kāi)工前就認(rèn)真抓，使審計(jì)能在項(xiàng)目實(shí)施前和建設(shè)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有關(guān)問(wèn)題。（4）對(duì)基建工程施工合同進(jìn)行管理。合同雙方經(jīng)濟(jì)利益是靠合同兌現(xiàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，依法簽訂的經(jīng)濟(jì)合同的本身是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有法律效力的基本文件，合同中的權(quán)利、義務(wù)最終體現(xiàn)的是價(jià)格，因此，對(duì)合同實(shí)施審查，是審計(jì)部門的職責(zé)之一。建設(shè)工程施工合同應(yīng)該具規(guī)范性、可靠性、完備性和適用性的特點(diǎn)。

二、基建工程審計(jì)的質(zhì)量控制

（1）做好關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)審計(jì)。要做到重點(diǎn)審計(jì)需要從審計(jì)準(zhǔn)備階段入手，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)確定審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。要做的重點(diǎn)審計(jì)還需要從人員配置上給予側(cè)重，對(duì)于審計(jì)程序比較復(fù)雜，或者具有重要性的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)配備足夠的人員參與審計(jì)過(guò)程，必要時(shí)還需要聘請(qǐng)有關(guān)方面的技術(shù)專家進(jìn)行咨詢。（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的作用。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)無(wú)效的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)從明確審計(jì)質(zhì)量責(zé)任入手，建立工程審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制度，按照內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)要求，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，做好工程審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告的撰寫等方面的核查工作，對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告實(shí)行三級(jí)復(fù)核，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的作用。（3）重視和優(yōu)化審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是基建工程審計(jì)準(zhǔn)備階段的重要工作，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的承建單位、建設(shè)單位、施工單位的資質(zhì)、信譽(yù)情況進(jìn)行核查，以從整體上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)大致的認(rèn)識(shí)。要仔細(xì)審閱審計(jì)建設(shè)單位和施工單位的施工合同，以此為依據(jù)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算決算進(jìn)行評(píng)估，尤其是竣工驗(yàn)收的程序和方法。此外，還要到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地了解工程物資的價(jià)格、人工成本、設(shè)備費(fèi)用支出，確保獲得可靠、詳實(shí)的一手資料。（4）優(yōu)化審計(jì)工作的組織管理。工程審計(jì)工作的審計(jì)計(jì)劃是做好工程審計(jì)的第一步。在工程審計(jì)目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上對(duì)工程審計(jì)任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分解，確定每一階段的主要任務(wù)是什么，各個(gè)階段的時(shí)間安排，每個(gè)階段又需要分解為具體的工作，力求把審計(jì)任務(wù)分解到工作小組或者個(gè)人。合理組織工程審計(jì)還可以合理分配審計(jì)人員，工程審計(jì)涉及到財(cái)務(wù)管理、物資設(shè)備等多方面的問(wèn)題，工程審計(jì)組織管理活動(dòng)必須根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)搭配專業(yè)技術(shù)人員和審計(jì)人員，發(fā)揮不同技術(shù)專業(yè)人員的優(yōu)勢(shì)。

三、基建工程審計(jì)方法在實(shí)際工作中的應(yīng)用——基于事前、事中、事后審計(jì)的分析

（1）審計(jì)方法在基建工程施工后的應(yīng)用。在這個(gè)階段中，首要的是審查竣工結(jié)算資料是否完整、真實(shí)、合法。再根據(jù)完整的竣工資料對(duì)以下內(nèi)容審核：一是審核設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否完整，是否有“三方”簽字蓋章；二是審查隱蔽工程和有關(guān)簽證是否符合有關(guān)規(guī)定要求，是否與工程施工過(guò)程中所做記錄一致，從費(fèi)率、計(jì)算基礎(chǔ)、材料差價(jià)調(diào)整、取費(fèi)程序等方面進(jìn)行審計(jì)，看其是否符合規(guī)定等；三是核對(duì)工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，是否通過(guò)竣工驗(yàn)收；四是核對(duì)結(jié)算方式是否按合同規(guī)定，定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、人工調(diào)整及主要材料價(jià)差調(diào)整是否符合合同約定。（2）審計(jì)方法在基建工程施工前的應(yīng)用。首先，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目可行性研究的審計(jì)，重點(diǎn)審查技術(shù)經(jīng)濟(jì)方案分析的可行性，并對(duì)多個(gè)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)，選擇擬建項(xiàng)目最優(yōu)設(shè)計(jì)方案。其次，審查工程項(xiàng)目的預(yù)算編制與控制價(jià)編制的合法、合規(guī)情況，內(nèi)容是否完整；是否與設(shè)計(jì)圖紙要求相一致，工程費(fèi)用的計(jì)算是否合理、真實(shí)；工程量的計(jì)算是否按圖紙要求和國(guó)家定額套用等。最后，對(duì)建筑工程施工合同，無(wú)論工程大小，均應(yīng)采用正規(guī)合同文本，對(duì)影響工程造價(jià)的各項(xiàng)條款把關(guān)，為結(jié)算審計(jì)工作掌握主動(dòng)打下基礎(chǔ)。（3）審計(jì)方法在基建工程施工過(guò)程中的應(yīng)用。在施工過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)關(guān)鍵部位要做好記錄，尤其對(duì)隱蔽工程要進(jìn)行測(cè)量并做好工程記錄，作為原始資料保存在電腦中，使這部分資料反映在工程結(jié)算中；堅(jiān)持參加工程例會(huì)，了解工程進(jìn)展情況；了解施工過(guò)程中設(shè)計(jì)變更、簽證內(nèi)容，監(jiān)理的職責(zé)履行情況；檢查施工材料是否正規(guī)、是否符合設(shè)計(jì)要求，防止偷工減料現(xiàn)象的發(fā)生；審查施工內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)要求；參加工程驗(yàn)收，對(duì)投資效果和工程質(zhì)量進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

隨著我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目投資體制改革的進(jìn)一步深化，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下高度集中的投資管理模式被逐步打破，基建工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)成為一種迫切需求。基建工程審計(jì)是指專業(yè)審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策和法律法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)建設(shè)單位投資過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。當(dāng)前，通過(guò)有效的手段，將強(qiáng)工程審計(jì)、強(qiáng)化工程管理、控制投資資金、提高投資效益正在成為基建工程得以順利實(shí)施和高效運(yùn)行的重要手段。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]徐征，李爽.淺談工程審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)理人.2006（21）：1171～1172

[2]王舒.淺談高校基建工程審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].價(jià)值工程.2010（10）：92

[3]陳麗萍.論工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范[J].財(cái)會(huì)與審計(jì).2009（1）：65～67

[4]陳香蘭.工程審計(jì)的質(zhì)量控制[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì).2011（3）：374