個(gè)人所得稅納稅籌劃策略淺析

【摘 要】2011年9月我國(guó)正式實(shí)施調(diào)整后的個(gè)人所得稅法，從個(gè)人和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益角度看，個(gè)人所得稅納稅籌劃具有重要的意義。在合法的前提下，企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)、增加支付次數(shù)、平均多次所得、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法、籌劃年終獎(jiǎng)和選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄栀?zèng)等方法對(duì)個(gè)人所得稅籌劃；對(duì)企業(yè)自身的納稅籌劃可以通過(guò)延期獲得收入法、分散所得法、企業(yè)性質(zhì)互換法、增加企業(yè)的合伙人等方式降低納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的利益最大化。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的定義

《國(guó)際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)物的安排以達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的活動(dòng)。”納稅籌劃包括四層意思：一是行為的合法性或“非違法性”，這是納稅籌劃的本質(zhì)特征，也是其區(qū)別于一切稅收欺騙行為的根本標(biāo)志；二是時(shí)間的事前性，納稅行為相對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有滯后性，納稅人可以在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本；三是現(xiàn)實(shí)的目的性，納稅籌劃的目的是減少稅收成本，取得稅收利益；四是行為主體為納稅人或其代理人。

因此，我們可以把納稅籌劃定義為：納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于個(gè)人和企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義：

第一，有助于稅法知識(shí)普及。幾乎所有的公民一生當(dāng)中都會(huì)或多或少與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是稅收籌劃的前提條件。

第二，有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和回避稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比較，選擇稅賦最輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。

第三，有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法及相關(guān)稅收政策。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃的途徑

（一）代扣代繳中企業(yè)幫助個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。代繳代扣中企業(yè)可以通過(guò)以下的方式幫助個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃。

1、轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的分類(lèi)課稅制將個(gè)人所得分為11類(lèi)，各類(lèi)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率均不相同，可以在各類(lèi)所得中依法轉(zhuǎn)換。其中，工資、薪金所得適用的是3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)為3500元；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率，每次勞務(wù)報(bào)酬少于等于4000元的，給予800元的稅前抵扣，超過(guò)4000元時(shí)減除20%的費(fèi)用。相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在都實(shí)行超額累進(jìn)稅率的前提下，其所適用的稅率不同。根據(jù)不同的情況將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得拆分或合并，以減少應(yīng)納稅額，因而對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩者的主要區(qū)別在于，前者存在于雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。只要仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同，在簽訂協(xié)議時(shí)就可以通過(guò)合同來(lái)安排納稅問(wèn)題。要注意的是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式計(jì)稅工作的性質(zhì)必須符合稅法對(duì)勞務(wù)方面的規(guī)定。

在合法的前提下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行轉(zhuǎn)換、合并、拆分，要視情況的不同而做出不同的籌劃。根據(jù)表1數(shù)據(jù)，可知，當(dāng)應(yīng)納稅所得少于20888元時(shí)，個(gè)人與企業(yè)協(xié)商好，簽訂（臨時(shí)）合同等方式將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，從而減少應(yīng)納稅額；當(dāng)應(yīng)納稅所得高于20888元時(shí)，則應(yīng)采取勞務(wù)報(bào)酬的方式。

2、增加支付次數(shù)法

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每一個(gè)月的所得為一次。因此納稅人可以與支付單位商量好，把一段時(shí)期內(nèi)（如3個(gè)月）的收入在1年內(nèi)分月支付。這樣企業(yè)也用不著一次性支付較高的費(fèi)用，贏(yíng)得流動(dòng)資金，減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3、平均多次所得法

某些職業(yè)如按銷(xiāo)售額計(jì)算提成的業(yè)務(wù)員，因?yàn)殡A段性原因月收入不均衡，某些月收入畸高，某些月收入低甚至沒(méi)有收入，高收入適用高稅率，最后導(dǎo)致納稅人高負(fù)稅。對(duì)于這種情況，企業(yè)應(yīng)該將每個(gè)月應(yīng)付給員工的工資報(bào)酬按照以往的經(jīng)驗(yàn)平均預(yù)付一定的數(shù)額，保持員工薪酬收入的大致均衡，使員工承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)，項(xiàng)目結(jié)束后匯總清算，多除少補(bǔ)。

4、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為提供勞務(wù)的一方提供一定的福利，將本應(yīng)由提供勞務(wù)的一方承擔(dān)的費(fèi)用改由企業(yè)支付，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有減少支出，但是對(duì)于提供勞務(wù)的一方來(lái)說(shuō)，就相應(yīng)地減少了自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率較低。如企業(yè)為提供勞務(wù)者提供餐飲服務(wù)、報(bào)銷(xiāo)交通開(kāi)銷(xiāo)、提供宿舍住宿、提供辦公設(shè)備等，這些費(fèi)用支出是個(gè)人日常生活和工作所必不可少的，企業(yè)給個(gè)人的名義所得相應(yīng)減少，對(duì)于個(gè)人而言，實(shí)際所得沒(méi)少甚至增加。名義所得減少，應(yīng)納稅額根據(jù)名義所得計(jì)征也因此相應(yīng)減少了。這種方法同樣適用于稿酬所得。

5、全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，先將總額在全年內(nèi)平均，即除以12（工作不滿(mǎn)一年的按實(shí)際月份計(jì)算），根據(jù)所得結(jié)果對(duì)照工資、薪金所得的相應(yīng)區(qū)段稅率，最后用全年一次性獎(jiǎng)金乘以相應(yīng)的稅率就是應(yīng)稅所得，如果獲得獎(jiǎng)金的該月工資低于最低扣除額，則一次性獎(jiǎng)金應(yīng)該扣除工資與最低扣除額之間的差額。但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該方法只允許使用一次，且員工取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與該獎(jiǎng)項(xiàng)發(fā)放的當(dāng)月薪金合并，按稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅。對(duì)此，企業(yè)需對(duì)職工的全年收入做出規(guī)劃預(yù)算，科學(xué)而合理地調(diào)整月度薪酬與年終獎(jiǎng)金的比率，同時(shí)適當(dāng)將季度獎(jiǎng)、年中獎(jiǎng)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)等轉(zhuǎn)化為全年一次性的年終獎(jiǎng)，均衡全年應(yīng)納稅額，避免某月因?yàn)樾匠晔杖腼@著增加而適用更高的納稅級(jí)次導(dǎo)致承擔(dān)更高的納稅支出。

6、選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄栀?zèng)

國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人為公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，采取了捐贈(zèng)所得稅前扣除的優(yōu)惠政策。根據(jù)個(gè)稅規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、投向及額度做必要的籌劃，使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。捐贈(zèng)方式只能通過(guò)個(gè)人所得稅法規(guī)定的團(tuán)體捐贈(zèng)；對(duì)于限于30%內(nèi)的規(guī)定，如果一次性公益捐贈(zèng)較大，超過(guò)了法律允許的扣除限額，可以將該筆捐贈(zèng)分幾次在幾個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行捐贈(zèng)。

（二）企業(yè)自身的納稅籌劃

1、延期獲得收入法

這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過(guò)最高稅率檔次時(shí)常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年納稅所得額不一定時(shí)，或者說(shuō)每年的收入情況急劇變化時(shí)。例如，某年納稅人的收入可能很低，適應(yīng)較低的稅率，甚至不用納稅。但是另一年的收入可能很多，適用較高的稅率，如果納稅人能夠根據(jù)往年的收入曲線(xiàn)將以后每年的收入額平均，那么可能起到很大的變化。一般延期獲得收入的方法有：第一，和客戶(hù)達(dá)成協(xié)議，讓客戶(hù)暫緩支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用；第二，改一次支付為跨年度的分期支付；第三，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，讓某些關(guān)聯(lián)客戶(hù)獲益，在自己經(jīng)營(yíng)慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶(hù)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓過(guò)來(lái)。

2、分散所得法

一般來(lái)說(shuō)，將所得分散主要有以下幾種類(lèi)型：一是給雇員支付工資，由于雇員對(duì)工資所得也需要支付個(gè)人所得稅，因此這個(gè)籌劃需要經(jīng)過(guò)謹(jǐn)慎計(jì)劃，盡可能地分散所得但又不需要繳納個(gè)人所得稅。比如可以通過(guò)為職工購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，將國(guó)債支付給員工；也可以發(fā)放不計(jì)入工資的實(shí)物和福利。二是通過(guò)其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將所得稅轉(zhuǎn)移到低稅點(diǎn)地區(qū)或由稅收優(yōu)惠的地區(qū)，以降低稅負(fù)。三是通過(guò)信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過(guò)聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的伙伴，從而分散所得。

3、企業(yè)性質(zhì)互換法

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，具有法人資格的企業(yè)需要交納25%的企業(yè)所得稅，個(gè)人股東從法人企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)需要交納20%的個(gè)人所得稅。不具備企業(yè)法人的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，投資者就其個(gè)人所得從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中取得的利潤(rùn)按照“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的5%-35%超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于小型的有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，每年的稅前利潤(rùn)較低，采用個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的性質(zhì)比較有利；而大型的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，如果每年的稅前利潤(rùn)較大，可以考慮轉(zhuǎn)為有限責(zé)任公司。

4、增加企業(yè)的合伙人

使個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變成合伙企業(yè)，增加合伙企業(yè)的合伙人數(shù)量，可以將企業(yè)所得分散，從而適用較低的稅率，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增加的合伙人最好的選擇是夫妻，在家庭收入不變的情況下，減少了家庭最后的稅收負(fù)擔(dān)。需要強(qiáng)調(diào)的是，增加的合伙人必須是真實(shí)的合伙人，也就是必須真正出資（可以使以知識(shí)產(chǎn)權(quán)或者實(shí)物等其他方式出資），否則就是虛報(bào)合伙人，屬于違法行為。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅的納稅籌劃是個(gè)人和企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的有效途徑。我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)稅制，不同的收入有不同的計(jì)稅方式，因而個(gè)人所得稅的納稅籌劃方式也相應(yīng)有多種。納稅籌劃的技術(shù)和方法有很多，要取得成功的納稅籌劃，需要遵循以下幾點(diǎn)原則：

一是合法原則。這是進(jìn)行個(gè)稅籌劃的首要原則，納稅籌劃要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來(lái)選擇實(shí)施的途徑，在國(guó)家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取利潤(rùn)。

二是懂法原則。納稅人根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)中稅基與稅率的差別，充分運(yùn)用稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，結(jié)合自身的情況，進(jìn)行安排。同時(shí)籌劃者必須時(shí)時(shí)關(guān)注有關(guān)稅收政策的出臺(tái)和變化，根據(jù)新稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的籌劃轉(zhuǎn)變，從宏觀(guān)上把握政策的利用時(shí)機(jī)，果斷付諸行動(dòng)。

三是事前籌劃原則。個(gè)人所得稅納稅籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，要求事先計(jì)劃，周密部署。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅行為通常具有滯后性，這就從客觀(guān)上為納稅人對(duì)納稅事宜做出事先安排提供了可能。納稅人要想成功進(jìn)行稅收籌劃，就需要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，或者進(jìn)行應(yīng)稅行為性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，降低稅收負(fù)擔(dān)，真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

四是效益最大原則。效益最大化要求考慮納稅籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)節(jié)省和所付出的納稅成本。同時(shí)還要考慮企業(yè)和員工雙方面的利益，如企業(yè)為了自我少納稅收，通過(guò)增加薪酬的方式分散所得，而增加的薪酬可能導(dǎo)致員工所得適用的稅率變高，加重了負(fù)稅負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致員工最后的凈收入可能比原本的薪酬水平還要低，這就損害了員工的利益。因此要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要考慮自身和員工之間利益的平衡點(diǎn)。

企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情，而是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，需要綜合考慮并進(jìn)行縝密的計(jì)劃。在新個(gè)人所得稅制下，企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃仍然存在很多的研究問(wèn)題，值得我們繼續(xù)深入研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖奎.企業(yè)納稅籌劃大全[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社.2007.6

[2]翟繼光，張曉冬.新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].北京：電子工業(yè)出版社.2008.6

[3]王少營(yíng)，魏靜，鳳華. 對(duì)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的籌劃研究[J].北京：科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào).2009（4）

[4]徐登科.企業(yè)薪酬管理體系中的個(gè)人所得稅籌劃方案[J].山西：會(huì)計(jì)之友.2012（8）

[5]張梁.淺談個(gè)人所得稅的籌劃[J].山西：山西財(cái)稅.2012（2）

作者簡(jiǎn)介：張秋香（1985-），女，廣東佛山人，現(xiàn)任單位：廣東廣播電視大學(xué)（廣東理工職業(yè)學(xué)院）財(cái)務(wù)處，研究方向：高等教育管理、財(cái)務(wù)管理。