落實減免稅優惠政策增強內蒙古中小企業競爭力的思考

近年來，由于經濟形勢的影響，中小企業面臨前所未有的挑戰。“減稅”成為企業界最強的呼聲，專家及學者也就相關問題提出了許多建議和意見，政府相關部門先后出臺了一系列財稅金融政策幫助中小企業應對危機。但是，現實情況是：減免稅等一些優惠政策并沒有完全落實到位，許多地區由于地域差異或政策本身的原因，處于有政策但享受不到的“望梅止渴”的境地。

在國民經濟發展中，中小企業起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業，以及社會的穩定，主要是由從事第二、第三產業的中小企業來承擔。可以說，沒有中小企業的持續快速發展，就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展，中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡，目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現行的稅收政策，促進中小企業的快速發展。

內蒙古中小企業創造了全區70%左右的GDP、50%以上的稅收，提供了80%以上的就業崗位。中小企業發展呈現出數量多、經濟貢獻大、吸納就業廣、發展趨向集群化的特點，截至2011年，全區工商注冊的中小企業及個體工商戶超過90萬戶。但內蒙古中小企業發展水平還不高，企業規模比較小，稅負壓力大，與發達地區存在著比較大的差距。為了切實加強對中小企業的扶持，盤活民營資本，增強中小企業的競爭力，有必要進一步落實企業減免稅政策。

一、中小企業稅收環境分析

中小企業占據了全國企業總數的99%以上，提供了全國75%的城市就業。但其生存現狀卻是利潤微薄、稅制結構不合理，征收方式難以靈活調整，稅收遵從成本高，經營環境惡劣。現行稅收政策對中小企業的傾斜不夠，還存在對中小企業的政策歧視，給中小企業的發展帶來一定的阻力。中小企業協會會長李子彬曾對媒體表示，中小企業的實際稅負已超過30%。目前我國中小企業要繳納、承受超過10種稅費或"隱性"負擔。主要體現在以下三個方面：

（一）現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展

我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少，而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，按27%的稅率征收所得稅；對中小型鄉鎮企業，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策，如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。

首先，稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高、穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一、支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。

（二）中小企業的負擔偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人，分別按27%和18%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。

（三）現行稅制中有對中小企業歧視性的規定

在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

中小企業和大企業的適用稅率基本相同，這些稅費大企業也同樣要交，但中小企業相對的負擔更重。分析其原因一是因為大企業多處于煤水電、“鐵公基”等壟斷行業，利潤相對豐厚，而中小企業多處于競爭性領域，利潤較為微薄。同樣的稅費占各自利潤的比例，大企業要明顯低于中小企業。再加上我國稅制結構不合理，增值稅、營業稅等流轉稅占稅收比重超過60%。流轉稅不像所得稅，由于對企業所得征稅，能做到'掙的少交的也少'，流轉稅對商品、勞務的銷售額和營業收入征稅，往往是‘掙的少交的不少’，這樣一來，會導致中小企業與大企業相比，利潤少，交稅卻不少，進一步加劇了其負擔。其次，不少中小企業沒有建立完備的賬冊體系，稅務部門難以對其實行查賬征收，往往實行核定征收，將實際銷售收入按預先核定的應稅所得率計算繳納所得稅，如果連銷售收入都搞不清楚，就干脆采用直接核定所得稅額的定額征收方式，比如集貿市場往往按柜臺的延米數定額收稅。當經濟增速放緩時，如果采用查賬征收的方式，稅收數量能相應減少，而中小企業多為核定征收，如果沒有及時下調核定稅率或定額，盡管一些企業的稅負可能低于查賬征收時的法定稅負，但與過去比企業的稅負會加重。

二、減稅還有空間

2011年，我國稅收收入近9萬億元，占G D P比重20%左右，而政府收入（包括財政收入、社保基金收入、政府性基金收入）占G D P比重更高達35%左右；而且2011年在實施結構減稅政策的情況下，財政收入仍然比上一年增長了24.8%。2011年，內蒙古地稅系統各項收入累計完成1454.1億元，同比增加385.3億元，增長36.1%，是GDP增長速度的4倍多。根據國際標準，國家或地區的稅收增長速度應該略低于GDP的增速，由此可見，進一步降低稅費的空間仍然存在。

國家此番稅制改革“營改增”的實施會減輕中小企業一部分負擔，借此稅改時機，應從根本上對中小企業的稅收優惠政策從以下幾方面進行改善：

一是小型微利企業認定標準和享受條件過于嚴格。對可以享受稅收優惠的小型微利企業，其認定標準嚴格，使得優惠措施覆蓋面狹小。根據稅收政策規定，必須同時符合應納稅所得額不超過30萬元等三個條件，才可以享受小型微利企業稅收優惠。同時規定核定征收企業不得享受小型微利企業優惠政策，這就使得大量企業難以享受小型微利企業低稅率優惠。由于中小企業普遍存在財務制度不規范的情況，核定征收企業較多，往往人為地增加了中小企業稅負。

二是小型微利企業優惠力度不夠。根據新企業所得稅法及其實施條例規定，小型微利企業可享受20%的低稅率優惠。與法定稅率25%相比，僅僅少了5%的稅負，優惠力度不足。對“2010年度年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅的政策”，也只有極少部分小企業能享受到，而且能減免的稅額是很少的。

三是增值稅起征點需進一步調高。從目前情況來看，現有的增值稅起征點已經不符合經濟的發展的形勢，亟需進一步調整。作為與納稅人關系最密切的稅種，調整起征點將對中小企業發展起到非常重要的作用。

四是缺乏對中小企業在稅前扣除、資產折舊方面的優惠方式。相比于稅率優惠，稅前扣除、資產折舊方面的稅收優惠不僅僅是盈利企業能夠享受到，虧損企業也能夠享受到，折舊擴大了享受優惠政策企業的范圍，有利于切實減輕企業稅收負擔，鼓勵企業創新和發展。

五是稅收征管和服務方面存在不足。一些地方隨意擴大核定征收范圍，重視大企業的管理而對中小企業的管理和服務不到位，不利于中小企業的發展。

三、總體降低中小企業稅費負擔的建議

（一）調整稅收政策方面

企業所得稅

1.適當放寬小型微利企業的認定標準，如將年度應納稅所得額不超過30萬元改為不超過50萬元，允許采取定率征收的企業享受小型微利企業稅收優惠，讓更多的中小企業享受到企業所得稅優惠政策。

2.對中小企業實行更優惠的企業所得稅政策。加拿大等發達國家中小企業的所得稅率一般不及大企業的一半，而我國對中小企業的優惠力度低于這一水平。根據我國國情，對中小企業，可考慮實行10%的優惠稅率。對于應納稅所得額在3萬元以下的企業可以免征企業所得稅。

3.對所有企業所得稅法實施條例規定的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業免征企業所得稅。

4.當中小企業經營困難時，應及時下調其核定稅率或定額。“對于用工達到一定標準的中小企業，還可以考慮在一定時期內豁免稅收。”

5.放寬對享受所得稅優惠稅率的小型微利企業的標準限制。進一步降低企業所得稅，通過所得稅優惠鼓勵企業研發創新活動，比如考慮對研發投入、利潤再投資等實行一定比例的稅收抵扣。

6.完善中小企業所得稅其他優惠政策。繼續保留對安置待業人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策。對于需要扶持的并且符合國家產業政策的中小企業，自取得第一筆收入年度起先免稅再減稅，例如第1-5年免征企業所得稅，第6-10年減半征收企業所得稅，真正體現對中小企業的稅收優惠。為鼓勵中小企業增加自有資金（不含本企業的利潤作為注資），擴大企業生產規模，提高企業效益，對增加自有資金的中小企業，可在一定期間內給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧，以引導民間資本向企業注資。對中小企業之間轉讓科研成果，給予一定時期（如三年）免征所得稅照顧。

增值稅及其他各稅

1.建議將增值稅起征點改為免征額并提高標準。對于銷售額達到起征點的納稅人將對其全部銷售額征收增值稅，而改為免征額后，納稅人僅就超過標準部分繳納增值稅，無疑會大大降低中小企業稅收負擔。同時建議將增值稅起征點（免征額）調整為：銷售貨物的為月銷售額5000-10000元，銷售應稅勞務的為月銷售額3000-5000元，按次納稅的為每次（日）銷售額200-300元。

2.準予小微企業適用營業稅、增值稅起征點，且可將起征點改為免征額。

3.從事服務業的小微企業（除娛樂業、廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）營業稅稅率統一為3%。

4.2012-2015年對小微企業生產經營自用的房產、土地可減免房產稅、城鎮土地使用稅。

5.對于實行核定征收方式的中小企業，可以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費，超過一定比例后即不再多交稅款，并由一個稅務機關統一征收。

（二）支持中小企業緩解資金困難的稅收政策

1.對中小企業向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算利息的400%的部分，允許在企業所得稅稅前全額扣除。

2.金融機構向中小企業發放貸款后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，應按規定申報繳納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業稅。

3.對金融機構向符合產業政策的中小企業提供一定金額（如單筆貸款或貸款余額在200萬元以內）的貸款業務所取得的利息收入，免征3年營業稅。

（三）保障中小企業享受稅收減免

1.要確保享受減免稅優惠政策的執行方式要合理、簡潔、便于實施。應該設立企業界參加的優惠政策實施方案的聽證會，由企業代表參與論證優惠方案的實施和履行。

2.確保各地區制定對于中小企業增加收費等項目時，要經過所有相關環節進行制約。比如提高增加收費項目審批的政府級次或者發起方需召開有公眾媒體參加的聽證會，確保增加收費項目的嚴肅性。

3.規范收費行為，減少地方費用的費種，必要時將一些地方費用并入中央統一納稅中。

（四）強化稅務機關征管服務

1.樹立服務優先的理念。中小企業是國民經濟健康發展的重要力量。要樹立服務意識，認真推行全程服務，改變目前稅務機關為完成稅收任務而存在的“抓大棄小”的錯誤做法，糾正在稅收服務上的“重大輕小”傾向。歧視和貶損中小企業的地位，限制和刁難其經營，不但不利于中小企業的發展，而且會損傷整個國民經濟的發展。要從中小企業不同經營方式和組織形式的實際出發，因地制宜實行分類管理，把優化服務和強化管理結合起來，促使中小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。

2.加強稅收宣傳與納稅輔導，利用多種媒體宣傳稅收知識，免費提供納稅指南等，讓中小企業及時了解稅收政策；廣泛開展稅法宣傳，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優質的稅務咨詢服務，使中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅。

3.簡化辦稅程序。中小企業往往缺乏處理復雜會計報表的專業人員，當前對大、中、小型企業按同一納稅期限、納稅程序進行管理，中小企業要承受更大的壓力。而規模小、賬簿不規范更增加了中小企業報稅繳稅的成本和難度。簡化中小企業納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，延長納稅期，以利節省其納稅時間和納稅成本。

4.充分利用當前網絡平臺，實現“信息管稅”，有條件的地區建立“稅庫銀”、“費庫銀”聯網的模式，即稅務局、國庫、企業開戶行之間簽訂三方協議，利用網絡辦稅平臺，為納稅人和社保費繳費的企業提供足不出戶即可辦公的方便服務。省去企業為繳稅反復在銀行、稅務局之間奔波和排隊的不便。

5.充分發揮稅務代理機構的作用，為中小企業提供稅務咨詢、稅務代理，盡量減少納稅人對稅收政策不了解而造成的納稅風險。

責任編輯：楊再梅