試論網(wǎng)絡(luò)交易對稅收產(chǎn)生的影響

摘 要：本文論述了網(wǎng)絡(luò)交易對稅收原則、現(xiàn)行稅制、國際避稅問題的影響，便于將來結(jié)合我國的國情，構(gòu)建我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管新模式。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易；稅收政策；稅收征管

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 24-0000-01

一、網(wǎng)絡(luò)交易的涵義

（一）網(wǎng)絡(luò)交易的定義

網(wǎng)絡(luò)交易，其實(shí)就是電子商務(wù)（Electronic Commerce），是利用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)商務(wù)（買和賣）過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。人們不再是面對面的、看著實(shí)實(shí)在在的貨物、或靠紙介質(zhì)單據(jù)（包括現(xiàn)金）進(jìn)行買賣交易。而是通過網(wǎng)絡(luò)上琳瑯滿目的商品信息、完善的物流配送系統(tǒng)和方便安全的資金結(jié)算系統(tǒng)進(jìn)行交易。

（二）網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)

（1）網(wǎng)絡(luò)交易以現(xiàn)代信息技術(shù)服務(wù)作為支撐體系：1）進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易（電子商務(wù)），需要依靠技術(shù)服務(wù)。即電子商務(wù)的實(shí)施要依靠互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來完成信息交流和傳輸，這就需要計(jì)算機(jī)硬件和軟件技術(shù)的支持。2）改善網(wǎng)絡(luò)交易（電子商務(wù)），必須依靠技術(shù)服務(wù)。企業(yè)只有不斷優(yōu)化電子商務(wù)軟件及信息處理程序才可以更適應(yīng)市場的需求。在這個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程中，信息技術(shù)服務(wù)，成為電子商務(wù)發(fā)展的有力支撐。

（2）以全球市場為市場范圍。網(wǎng)絡(luò)交易（電子商務(wù)）市場的范圍超越了傳統(tǒng)意義上的市場，不再有國內(nèi)和國際市場的明顯跡象，其重要的技術(shù)基礎(chǔ)——互聯(lián)網(wǎng)，是遍布全球的。因此正在世界范圍內(nèi)形成虛擬電子社區(qū)和電子社會，需求將在這樣的虛擬電子社會中逐步形成。同時(shí)，個(gè)人將能夠跨越國界進(jìn)行交易，國際貿(mào)易將進(jìn)一步多樣化。從企業(yè)經(jīng)營管理的角度看，互聯(lián)網(wǎng)為企業(yè)提供了一個(gè)全球范圍的商務(wù)空間，跨越時(shí)間和空間，組織世界各地不同的人員參與同一項(xiàng)目的運(yùn)作，或向世界各地的消費(fèi)者展示銷售剛剛誕生的產(chǎn)品已成為新生企業(yè)現(xiàn)實(shí)的選擇。

二、網(wǎng)絡(luò)交易對稅收產(chǎn)生的影響

（一）對稅收原則的影響

（1）稅收中性原則。稅收中性原則的實(shí)際意義是實(shí)施的稅收不應(yīng)阻礙或延緩網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)（電子商務(wù)）的發(fā)展。稅收政策對電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。在世界范圍內(nèi)，遵循稅收中性原則，已是對電子商務(wù)征稅的基本共識，我國也應(yīng)該采用并遵循這一原則。

（2）稅收公平原則。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)貿(mào)易，但它不會改變商品交易的本質(zhì)，仍具有商品交易的基本特征。因此，按照稅收公平原則，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅收政策，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）稅收效率原則。電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平的前提下，確保稅收政策可以被準(zhǔn)確執(zhí)行，易于稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際征管和稽查，也易于納稅人的理解并執(zhí)行，力爭將納稅人通過電子商務(wù)進(jìn)行偷稅和避稅的可能性降到最低，這樣才能降低稅收成本，提高稅收效率。

（4）財(cái)政收入原則。我國現(xiàn)今仍然是發(fā)展中國家，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會事業(yè)進(jìn)步需要稅收的大力支持。稅收財(cái)政收入原則的基本含義是一國稅收制度的建立和變革，必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立與發(fā)展必須遵循的原則是財(cái)政收入原則，與我國整體稅收制度相協(xié)調(diào)，以保證國家正常的開支需要。

（5）維護(hù)國家主權(quán)原則。我國現(xiàn)今仍然是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的局面還將持續(xù)一段時(shí)間，電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬照抄發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們的后面，而應(yīng)該在借鑒其他國家的電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，探索符合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)稅收方案的同時(shí)，應(yīng)有利于與國際接軌，還應(yīng)考慮到維護(hù)國家的主權(quán)和保護(hù)國家的利益。

（二）對現(xiàn)行稅制的影響

（1）納稅主體的變化。我們知道，納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國際上通行的是屬地主義和屬人主義兩種政策。然而，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，由于電子商務(wù)平臺的便利，一些企業(yè)與個(gè)人不再需要到有關(guān)部門注冊登記，只需開一個(gè)網(wǎng)上商店就可以開展業(yè)務(wù)。不僅個(gè)人、企業(yè)的國籍和歸屬難以確定，甚至連企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都越來越模糊，這使得納稅主體的國際化、復(fù)雜化、模糊化和邊緣化，越來越多的商業(yè)交易很難清楚的確定究竟是屬于哪一個(gè)或哪些企業(yè)的活動(dòng)。因此，納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來的稅收政策困惑之一。

（2）征稅對象的變化。對于跨國貿(mào)易和跨國公司來說，其經(jīng)營方式與財(cái)會制度千差萬別，涉外稅收征管的對象具有錯(cuò)綜復(fù)雜的跨國性。對于網(wǎng)上交易而言，在交易的雙方都可能不知道對方是誰的情況下，稅務(wù)部門應(yīng)如何確認(rèn)其交易行為已發(fā)生？又應(yīng)如何確認(rèn)其應(yīng)納稅時(shí)間與交易的金額？如果是跨國的網(wǎng)絡(luò)交易，又應(yīng)如何計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅與出口退稅？這些將都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策的又一巨大難題。

（三）對國際避稅問題的影響

（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)易如反掌。由于關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部局域網(wǎng)快速的發(fā)展，各關(guān)聯(lián)成員之間在對待特定的商品與勞動(dòng)力的生產(chǎn)和銷售上有了更廣泛的使用空間，關(guān)聯(lián)公司可充分利用網(wǎng)絡(luò)傳遞的手段，在各成員之間有目的性的進(jìn)行調(diào)整收入定價(jià)和分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，從而輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)以謀求整個(gè)關(guān)聯(lián)集團(tuán)更大的稅收利益。傳統(tǒng)交易中對于非常情況的出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可使用成本加價(jià)法、比較利潤法等來進(jìn)行調(diào)整，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，贏利企業(yè)只要通過互聯(lián)網(wǎng)或內(nèi)部網(wǎng)從事交易，必然會對傳統(tǒng)正常的交易價(jià)格帶來挑戰(zhàn)，特別是隨著銀行經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)化以及電子貨幣與加密技術(shù)的廣泛使用，納稅人在交易中的定價(jià)顯得更加靈活和隱蔽，使對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整很難找到可參照的正常交易價(jià)格。可以想象，這大大的增加了反避稅工作的難度。

（2）國際避稅空間越來越寬。由于各國都有對發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅的權(quán)力，所以納稅人大多會選擇在避稅港建立虛擬公司，通過其進(jìn)行貿(mào)易，或?qū)⑵渥鳛榻回浀牡攸c(diǎn)，利用避稅港稅收政策避稅，會造成許多公司在經(jīng)營地虧損，而在避稅港所得的利潤卻居高不下，這便是傳統(tǒng)的國際避稅。自從網(wǎng)上交易出現(xiàn)后，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，電子郵件、IP電話、網(wǎng)上傳真等技術(shù)進(jìn)一步普及，無須在避稅港設(shè)立公司，而只需要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器以及一部電話，就可以與國外的企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談與貿(mào)易，從而達(dá)到避稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁偉樣.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收制度的影響[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2003（06）.

[作者簡介]劉永平（1976.06-），吉林工商學(xué)院講師，從事財(cái)稅理論教學(xué)與研究。