中國(guó)商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅稅制改革及其影響

摘 要：2008 年金融危機(jī)爆發(fā)后，金融體制改革成為備受關(guān)注的問題，作為金融體制一部分的金融稅收制度變革迫在眉睫。從效率角度出發(fā)，商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅稅制改革應(yīng)先進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，然后進(jìn)行增值稅優(yōu)化。稅制改革將對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生重大影響。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）31-0109-02

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，稅制改革成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)之一，而增值稅改革是其中的重要內(nèi)容。在十二五規(guī)劃綱要中，明確提出要擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等。在現(xiàn)行稅制下，商業(yè)銀行繳納營(yíng)業(yè)稅，在增值稅擴(kuò)圍后后，商業(yè)銀行有可能改繳增值稅，這將對(duì)商業(yè)銀行的稅負(fù)水平、貸款定價(jià)、凈息差、運(yùn)營(yíng)成本等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

一、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅步驟

目前世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行業(yè)征收增值稅。對(duì)銀行業(yè)征收增值稅通常的做法是將銀行業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和附屬業(yè)務(wù)，對(duì)類似于貸款、貼現(xiàn)、外匯等核心金融業(yè)務(wù)采取不可抵扣的免稅政策；對(duì)類似于財(cái)務(wù)咨詢、債務(wù)托收等附屬金融業(yè)務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)稅率；對(duì)出口金融業(yè)務(wù)征收零稅率。這使中國(guó)銀行業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅成為必然趨勢(shì)。

（一）營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖谋匾?/p>

1.金融全球化的必然要求營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。近年?lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，國(guó)際地位不斷提升，金融業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量在日益激烈的全球戰(zhàn)爭(zhēng)中起著關(guān)鍵作用。金融全球化導(dǎo)致銀行的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)中國(guó)銀行在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)對(duì)國(guó)外業(yè)務(wù)的擴(kuò)展能力需要國(guó)家減輕銀行業(yè)的負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅不僅有利于內(nèi)外資銀行的公平競(jìng)爭(zhēng)還有利于中國(guó)參與國(guó)際間的金融協(xié)作。

2.流轉(zhuǎn)稅制優(yōu)化的需要營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悺Ｖ袊?guó)目前流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。消費(fèi)稅主要是對(duì)個(gè)人消費(fèi)行為進(jìn)行征稅，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅基本功能基本相同，區(qū)別在于稅基的確認(rèn)不同，為簡(jiǎn)化稅制部分學(xué)者建議將營(yíng)業(yè)稅征稅范圍并入增值稅征稅范圍，優(yōu)化增值稅鏈條。

3.營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愂巧虡I(yè)銀行發(fā)展的必備因素。商業(yè)銀行參與市場(chǎng)交易和競(jìng)爭(zhēng)，以利潤(rùn)最大化作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)中占有很大比重，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有很大降低，而征銀行業(yè)稅負(fù)沒有發(fā)生變動(dòng)，這不利于銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。為了使銀行能與其他行業(yè)公平地參與市場(chǎng)交易，需要將銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悺?/p>

（二）營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖亩愂找氐拇_定

1.計(jì)稅依據(jù)的確定。銀行業(yè)的主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)“貨幣”，與以經(jīng)營(yíng)實(shí)物商品為主的工商業(yè)企業(yè)不同，其業(yè)務(wù)范圍不涉及大量貨幣計(jì)價(jià)的原材料投入。對(duì)銀行業(yè)務(wù)征收增值稅時(shí)難以確定其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在轉(zhuǎn)變初期主要以參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)貸款、貼現(xiàn)等核心業(yè)務(wù)收入免費(fèi)，但是不允許抵扣與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用。免稅不僅減輕了銀行業(yè)的稅負(fù)還可以避免對(duì)銀行征收營(yíng)業(yè)稅而引起的重復(fù)課稅。對(duì)財(cái)務(wù)咨詢、債務(wù)托收等的附屬業(yè)務(wù)可以采取全額計(jì)稅，但允許抵扣與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)固定資產(chǎn)和其他物資的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍的確定可以由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)參照非貸款收入的比例和整個(gè)銀行業(yè)貸款收入統(tǒng)一制定，以進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)傇诿舛愂杖肱c應(yīng)納稅收入之間的比例。

2.稅率的確定。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡髮?duì)于稅率的確定一般認(rèn)為適用工業(yè)企業(yè)現(xiàn)行稅率（17%）。但是中國(guó)人民大學(xué)教授安體富曾測(cè)算，增值稅雖然是17%和13%的稅率，但因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，其實(shí)際稅負(fù)大約4%。還有研究表明，增值稅擴(kuò)圍后17%的稅率是過高的。筆者認(rèn)為為實(shí)現(xiàn)“中性稅收”原則，商業(yè)銀行在轉(zhuǎn)變初期可以適用17%的稅率，待其他行業(yè)都完成增值稅擴(kuò)圍后再重新制定低稅率。

3.稅收收入的歸屬問題。在分稅制體系下，大部分營(yíng)業(yè)稅收入歸屬地方政府，銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅制改革必然減少地方財(cái)政收入，對(duì)但不同地區(qū)影響不盡相同。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付較低，地方稅收調(diào)節(jié)作用較強(qiáng)，這些地區(qū)可以與其他稅收政策的配合協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)中央的轉(zhuǎn)移支付依賴性大，稅制轉(zhuǎn)變對(duì)地方財(cái)政收入影響較小。現(xiàn)在比較一致的觀點(diǎn)是提高地方對(duì)增值稅的分享比例。

（三）增值稅的優(yōu)化改革

稅收征收要注重效率和公平。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、稅收征管方式的優(yōu)化和稅收收入的不斷增加，稅收的征收效率提高到一定水平后就應(yīng)該提升稅收的公平性。大多數(shù)國(guó)家對(duì)商業(yè)銀行的征稅存在很多的優(yōu)惠政策，這些免稅和不征稅政策在短期內(nèi)能起到促進(jìn)金融業(yè)迅速發(fā)展的作用，但長(zhǎng)期來(lái)看，其形成的累計(jì)行業(yè)稅負(fù)差距容易造成行業(yè)發(fā)展不平衡。這不僅會(huì)降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力還可能使得虛擬經(jīng)濟(jì)過度發(fā)展而引起“經(jīng)濟(jì)泡沫”。

1.增值稅計(jì)稅依據(jù)的優(yōu)化。現(xiàn)今所有國(guó)家都不對(duì)商業(yè)銀行的全部業(yè)務(wù)征稅，對(duì)其核心業(yè)務(wù)多實(shí)施免稅或不征稅的措施。隨著金融全球化的發(fā)展，商業(yè)銀行必然面臨著稅收優(yōu)惠的取消。貨幣是一種參與生產(chǎn)流通時(shí)得到增值的特殊商品。從貨幣—商品—貨幣的流程看，貨幣的增值過程必然伴隨著勞動(dòng)的發(fā)生，因此增值稅政策同樣應(yīng)適用于商業(yè)銀行的存貸款利率。吸收存款產(chǎn)生的利息收入相當(dāng)于商業(yè)銀行買入貨幣的價(jià)格，發(fā)放貸款時(shí)產(chǎn)生的利息收入相當(dāng)于商業(yè)銀行賣出貨幣的價(jià)格，兩種價(jià)格就可以形成進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣。

2.增值稅稅率的優(yōu)化。稅收被認(rèn)為是公共物品的成本。中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期公共基礎(chǔ)建設(shè)需要大量資金，增值稅稅率在17%能獲得較多的財(cái)政收入。GDP 的不斷增長(zhǎng)和基礎(chǔ)設(shè)施的完善使得國(guó)家財(cái)政收入也不斷增加，為降低國(guó)家整體稅負(fù)，提高中國(guó)跨國(guó)銀行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力可以適當(dāng)下調(diào)增值稅稅率。

3.增值稅稅收優(yōu)惠的優(yōu)化。商業(yè)銀行免稅優(yōu)惠項(xiàng)目一般不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這不僅會(huì)造成對(duì)銀行的重復(fù)征稅問題還會(huì)嚴(yán)重影響增值稅鏈條的完善。筆者認(rèn)為，在保留對(duì)出口金融業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率的情況下應(yīng)盡可能避免實(shí)施免稅政策，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目可實(shí)行稅收抵扣措施。

二、增值稅改革對(duì)商業(yè)銀行的影響分析

商業(yè)銀行增值稅改革后，一方面，銀行向客戶收取的貸款利息、手續(xù)費(fèi)等將繳納增值稅，這部分增值稅由客戶在下一環(huán)節(jié)“抵扣”；另一方面，銀行在購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅，將作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”來(lái)抵扣銀行應(yīng)繳納的增值稅。在這種模式下，商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅處理方式發(fā)生巨大變化，這對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)成本、凈息差、信息披露、貸款定價(jià)等方面都將產(chǎn)生重大影響，對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)操作流程優(yōu)化和稅務(wù)管理也提出更高的要求。

1.宏觀上，增值稅轉(zhuǎn)型有利于提高商業(yè)銀行在金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。金融市場(chǎng)分為直接融資市場(chǎng)和間接融資市場(chǎng)，直接融資市場(chǎng)中企業(yè)以發(fā)行債券、股票等方式融資，而間接融資市場(chǎng)主要以商業(yè)銀行吸收存款、發(fā)放貸款的方式融資。按照現(xiàn)行稅制，對(duì)股息收入并不征收營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅；對(duì)于債券利息收入，稅法也沒有明確要求繳納營(yíng)業(yè)稅；但貸款利息收入要繳納5% 的營(yíng)業(yè)稅。因此，直接融資在現(xiàn)行稅制下有更大的稅收優(yōu)勢(shì)。增值稅改革后，一方面，商業(yè)銀行貸款利息收入應(yīng)繳納的增值稅可以作為客戶的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行“抵扣”；另一方面，債券利息收入、股息收入也可能納入增值稅的征稅范圍。這樣間接融資將獲得與直接融資平等的稅收待遇，這將提高間接融資的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展。

2.增值稅改革有利于提高商業(yè)銀行的定價(jià)能力。按成本加成法貸款定價(jià)模型，商業(yè)銀行的定價(jià)公式如下：貸款利率= 資金成本+ 信用風(fēng)險(xiǎn)+ 期限溢價(jià)+ 稅收成本+ 期望利潤(rùn)。在征收營(yíng)業(yè)稅模式下，商業(yè)銀行貸款利息收入需要繳納5% 的營(yíng)業(yè)稅。為了保證期望利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)稅將成為貸款定價(jià)組成部分中的稅收成本從而 “轉(zhuǎn)嫁”給客戶。由于以后環(huán)節(jié)不能抵扣，客戶實(shí)際承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，增加了融資成本。在改征增值稅后，商業(yè)銀行根據(jù)貸款利息收入繳納增值稅，同樣也會(huì)將增值稅“轉(zhuǎn)嫁”給客戶。不同的是，客戶承擔(dān)的增值稅將作為進(jìn)項(xiàng)稅額在下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)抵扣，并不真正承擔(dān)稅負(fù)。因此改征增值稅后，商業(yè)銀行在向客戶收取相同的含稅利息的情況下，客戶的融資成本會(huì)下降。如果保持客戶融資成本不變，商業(yè)銀行可以獲得更高的貸款利潤(rùn)。這一分析同樣適用于銀行手續(xù)費(fèi)的定價(jià)。

3.增值稅改革有利于降低商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)成本。在日常運(yùn)營(yíng)中，商業(yè)銀行需購(gòu)置電腦等設(shè)備，這些設(shè)備屬于繳納增值稅的貨物范疇，因此設(shè)備購(gòu)置款項(xiàng)中包含了增值稅。在現(xiàn)行稅制下，商業(yè)銀行不是增值稅的納稅人，因此購(gòu)置款項(xiàng)中包含的增值稅不能抵扣，而是列入固定資產(chǎn)原值，并通過折舊、攤銷等方法計(jì)入業(yè)務(wù)管理費(fèi)中。商業(yè)銀行改繳增值稅后，購(gòu)買設(shè)備所繳的增值稅，將作為進(jìn)項(xiàng)稅額在下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)抵扣。這樣就減少了商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)成本，折舊、攤銷等費(fèi)用也隨之降低。這對(duì)于提升商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)效率，改善財(cái)務(wù)指標(biāo)等有積極的影響。

4.增值稅改革對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)操作及業(yè)務(wù)流程提出了更高的要求。增值稅轉(zhuǎn)型后，商業(yè)銀行將成為增值稅納稅人，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制及稅務(wù)操作更加復(fù)雜。每收取一筆手續(xù)費(fèi)或利息，都要向客戶開具增值稅專用發(fā)票；同時(shí)對(duì)于購(gòu)買貨物時(shí)的增值稅發(fā)票，商業(yè)銀行需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額定期進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證。另外，增值稅的核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，需要設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金等科目，這對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的要求。此外，增值稅發(fā)票可以抵扣稅款，讓一些不法分子有了可乘之機(jī)，這就需要商業(yè)銀行加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，設(shè)計(jì)好業(yè)務(wù)流程，建立健全管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

5.增值稅改革對(duì)商業(yè)銀行跨境業(yè)務(wù)的影響。隨著金融全球化發(fā)展，境內(nèi)商業(yè)銀行將更多地進(jìn)行金融產(chǎn)品或金融服務(wù)的出口，即向境外客戶提供貸款或其他金融勞務(wù)。按照現(xiàn)行稅制，這要繳納營(yíng)業(yè)稅。改繳增值稅后，對(duì)于金融產(chǎn)品的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。國(guó)家為了鼓勵(lì)出口，一般會(huì)給予特定商品或貨物出口退稅待遇。如果國(guó)家為了提高商業(yè)銀行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，給予金融產(chǎn)品出口退稅待遇，無(wú)疑將對(duì)商業(yè)銀行跨境業(yè)務(wù)發(fā)展提供良好的機(jī)遇。

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收稿日期：2013-06-19

作者簡(jiǎn)介：徐智（1987-），女，山東濟(jì)南人，碩士研究生，從事公共投融資研究。