營改增對交通運輸業的影響

摘 要：2012年1月1日起，上海率先開展了營業稅改增值稅試點工作，這是國家實施的一項重大的稅制改革。從試點情況看，多數交通運輸業的稅負明顯增加。產生這種情況的原因很多，既有結構性調整帶來的最終預期效應與短期利益的沖突，也與交通運輸行業自身運行的特殊性有關。要解決上述矛盾，國家政策應該兼顧長期與短期的實際情況，制定出切實有效的方案。

關鍵詞：營改增；交通運輸業；影響

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）31-0113-02

營改增是以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，是國家實施結構性減稅的一項重要內容，主要是在現行17%和13%的兩檔稅率的基礎上新增11%和6%兩檔低稅率，其中交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。自2012年1月1日起，上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，后又陸續擴大至北京、天津等多個省市，并于2013年8月1日起在全國范圍內展開推廣。

一、營改增的意義

（一）有效解決重復征稅問題，有利于完善流轉稅稅制

營業稅是按營業收入全額征收，每經一道流通環節就要納一次稅，流通環節越多稅負越重，而增值稅只對增值部分征稅，流通環節所繳納的稅款能夠得到抵扣，這種稅額抵扣便實現了增值稅商品流轉過程中的增值額征稅，消除了重復征稅的問題。營改增使交通運輸業進入增值稅的抵扣鏈條，使運輸的上下環節都能得到抵扣。營改增實現了從“道道征稅，全額征稅”向“環環征稅，層層抵扣”的轉變，這樣不僅與世界通行做法接軌，也利于完善流轉稅稅制。

（二）促進行業發展優化資產

交通運輸業是資本密集型企業，固定資產所占的比重較大，營改增之后，交通運輸業購入的設備可以得到抵扣，極大地推動了企業的設備更新，對于運輸企業而言，設備的陳舊會消耗更多的能源，同時對環境造成嚴重污染，因此，營改增具有鼓勵投資的作用，有助于企業擴大投資，進行技術更新改造，促進基礎設施發展，從而降低能耗，減少污染，營改增政策對于促進整個交通運輸行業的長遠發展有著積極的意義。

（三）進企業轉型升級

由于營業稅具有重復征稅的弊端，很多企業為了能減少流轉環節，通常會采取將供應和銷售等環節內化的方式，這種方式雖能減少重復征稅，卻不利于企業專業化分工，不利于企業的發展。營改增后，隨著交通運輸業進入增值稅抵扣鏈條，使生產制造業和現代服務業的產業鏈條有效銜接，同時對于下游企業，由于增值稅的抵扣效應，企業間的區域合作不斷加強，促進社會專業分工，這將有利于交通運輸企業開拓市場，擴大市場。

從各地試點情況看，營改增取得了明顯的成效，絕大多數企業的稅負降低，增值稅的抵扣鏈條使試點行業的下游企業直接受益，減稅效果非常明顯，因為營改增這項稅制改革的目的之一就是為企業減負。然而，與此相反的是，由于行業的現實原因，同為試點的交通運輸業卻普遍反映稅負明顯上升，企業因此加重了負擔。

二、營改增后存在的的問題

（一）小規模納稅人發展受限

營改增之后，交通運輸業小規模納稅人按3%的稅率征收，這和改革前的稅率一樣，但是增值稅是價外稅，而營業稅是價內稅，因此保證了交通運輸業小規模納稅人稅負的下降。從短期看，稅負下降，企業是直接的受益人，然而，就企業的長遠發展來看，由于小規模納稅人無法自行開具增值稅票，影響到下游客戶的進項抵扣，可能因此而流失客戶，使小規模納稅人在市場競爭中處于不利地位，影響企業的發展。

（二）一般納稅人稅負增加

1.可抵扣進項稅額較少

營改增之后，交通運輸業所繳納的增值稅款和所能取得的進項是息息相關的，增值稅為銷項稅與進項稅的差額，可供抵扣的進項稅越多，企業繳納的增值稅就越少。然而，在實際中發現，可供這些企業抵扣的進項并不多。按照試點政策，存量固定資產不能抵扣，而固定資產的更新周期比較長，如果在試點前企業才購置了固定資產，那么在今后的一段時間之內不會再有購置計劃，而且運輸企業的運輸工具購置成本高，使用年限長，不會經常性采購，因此也就不會產生大額的進項用來抵扣。

2.增值稅票不容易取得

營改增后，交通運輸業的燃油費，修理費也列入可抵扣范圍。然而，就多數企業的實際情況看，在這有限的抵扣項目中，能真正得到抵扣的寥寥無幾，因為要取得這一類增值稅票有一定難度。由于條件有限，各個加油站一般不具備開票的條件，往往是將加油的普通發票集中起來，再去指定的開票點開增值稅發票，還需提供營業執照復印件等各種證明材料，手續煩瑣，而且現行的規定是企業辦理加油卡，并預存一定額度的油費才有可能給企業開增值稅發票。然而，交通運輸業有它的特殊性，有的車輛跑長途運輸過程中需要加油，不是在定點的油站加油，更是不會得到增值稅發票。本該可以抵扣的修理費也面臨同樣的問題，由于運輸企業的業務是在全國范圍的，運輸途中發生故障，維修時也難以取得增值稅發票。

3.稅率增幅較大，抵扣范圍小

交通運輸業從原先3%的營業稅改征11%的增值稅，稅率增幅比較大。雖然進行增值稅的抵扣，但是在其他試點行業的稅負都明顯下降的情況下，該行業的平均稅負卻增加了不少。由于交通運輸業屬于勞動密集型企業，其人力成本在總成本中的比重占20%，這部分的成本是不能抵扣的，同時，該行業的過路過橋費也占據了不少成本，這部分也沒有納入可抵扣的范圍，保險費、房屋租金均不能抵扣，這也是稅負增加的重要原因。

（三）對企業財務人員的業務水平提出更高的要求

由于交通運輸業長期以來征收的是營業稅，營改增以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會計核算的難度增加，如果財務人員由于業務上的不熟練，導致財務核算不正確，稅額計算不正確，影響納稅工作。

由此可見，由于交通運輸業既是勞動密集型企業也是資金密集型，人力成本和資金成本是企業的主要成本構成，在流通環節中，企業難以獲得增值稅票。而且，還因為交通運輸業的一些特殊性，導致企業運營的很大一部分成本根本不在抵扣范圍內，致使稅負無法轉嫁到下游企業，直接導致企業稅負上升，進而增加企業的經營成本，使得原本微薄的利潤進一步遭到擠壓，企業利潤的降低，在很大程度上削弱了其市場競爭力，對于該行業的發展是極其不利的，故有必要具有針對性地解決上述問題。

三、對策與建議

（一）放寬一般納稅人標準

小規模納稅人實行的是簡易征收，自己無法開具增值稅發票，導致不少客戶流失，放寬一般納稅人標準，讓更多的企業進入一般納稅人的行列，使增值稅的抵扣鏈條得到廣泛延伸，內在機制有效運行。

（二）降低稅率，增加進項稅額抵扣范圍

根據試點地區的情況看，交通運輸業11% 稅率過高，企業的進項稅額保持在7%才有可能減負，但實際很難達到，因此，政府應該完善法規體系，對營業稅率做出新的測評，真正給企業減負。對于企業的存量固定資產可以按照年折舊額計算可抵扣的進項稅。對于占成本比重較大的過路過橋費、保險費、房屋租金也納入進項稅可抵扣范圍。還有如油費、修理費在平時難以取得增值稅票的支出，按照行業平均水平測算抵扣數額。

（三）提升財務人員的業務水平，完善財務管理

營改增后，有些企業為了能降低增值稅稅負，就盡可能多地抵扣進項稅額，把所有的進項稅額都拿來抵扣，然而政策上對可否抵扣的進項稅額是有明確規定的，由于財務人員相關的細則掌握不透徹，影響了納稅工作。還有一部分企業，在采購過程中沒有索要增值稅發票，使得本來可以抵扣的項目無法抵扣，喪失了抵稅的機會，使企業的稅負上升。由此可見，營改增新政的實施，對企業財務人員提出了新的挑戰，財務人員要做好相關內容的專題學習，建立與營改增相適應的會計核算制度，進行準確的會計核算，并充分利用現行的增值稅納稅政策，保證納稅的有效進行。當然，除了財務人員，企業的各個部門之間也要加強聯系和溝通，對新政做好傳遞與講解工作，以便更好地運用好這項政策。

營改增實施以來，盡管對絕大部分行業來說，稅負一定程度上降低了、減輕了企業的負擔，提高了競爭力，但也出現了部分企業出現了稅負不降反升的現象，尤其是交通運輸業。我們當然知道，增值稅最終全面取代營業稅，是中國稅制改革的大方向，最終也會促進交通運輸業的發展。但政策的制定同時應該兼顧長遠與現實情況，對交通運輸業目前所面臨的困境同樣應予以必要的關注并制定出適合該行業的政策，從而為交通運輸業創造更為有利的稅制環境，切實減輕交通運輸業的稅負，促進企業的可持續發展，為經濟發展做出更大的促進作用。

參考文獻：

[1] 劉軍陽.營業稅改增值稅后對交通運輸企業的影響[J].交通財會，2012，（7）.

[2] 賈康.為什么要“營改增”[J].上海國資，2012，（1）.

[3] 薛婭.“營改增”后文化企業財稅變化影響之我見[J].新會計，2012，（6）.

[4] 邱峰.“營改增”稅制改革的效應及其應對舉措[J].河北金融，2012，（10）.

[5] 賀登才.關于物流業推行增值稅改革的政策建議[J].運輸與物流，2011，（12）.

[責任編輯 吳明宇]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：黃燕燕（1982-），女，江蘇啟東人，會計師，從事會計學研究。