財務報表審計的風險及其防范

摘 要：中國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的受托經(jīng)濟關系逐步建立起來，從而使審計工作越來越成為社會主義市場經(jīng)濟中一項不可或缺的重要內(nèi)容。隨著審計工作的內(nèi)容和范圍的擴大，財務報表審計風險的發(fā)生概率也隨之加大。從財務報表審計的原則與結合實踐審計風險產(chǎn)生原因，提出若干減少和防范財務報表審計風險的措施。

關鍵詞：財務報表審計；風險；防范對策

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）31-0154-02

一、財務報表審計與原則

財務報表審計是指對企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注及相關附表所進行的審計。財務報表審計的原則：應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；應當按照獨立審計準則的要求執(zhí)行會計報表審計業(yè)務；應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導致會計報表發(fā)生重大錯報的情形；應當在整個審計過程中運用職業(yè)判斷；應當根據(jù)審計準則、相關法律法規(guī)以及業(yè)務約定書的要求，確定審計范圍。

二、財務報表審計風險的成因

1.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協(xié)會強調審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。中國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨立審計準則》也強調審計報告僅是一種意見。這種認識從另一方面表明，審計人員對審計結論承擔一定的風險。

2.審計方法不科學。首先，由于審計程序和審計方法只是原則性的規(guī)定和提示，不可能對審計的每一個細節(jié)都作出具體說明，任何技術方法都是以一定假設為前提的，審計人員很難準確把握所有的審計技術應用的條件。現(xiàn)有審計采用抽樣審計方式，由于不是全面和詳細的審計，可能會形成審計漏洞或真空。這是審計方法自身缺陷造成的審計風險。其次，中國所采用的審計方法滯后，從國外經(jīng)驗來看，現(xiàn)代企業(yè)多采用注重于企業(yè)經(jīng)營風險分析為特點的風險導向審計方法，新的審計方法有效地提高了審計風險的控制和防范能力。就中國情況來看，即使是制度基礎審計方法的運用也不是很熟練，除了一些大型的事務所采用制度基礎審計方法外，大多數(shù)中小城市事務所的審計方法仍停留在賬項審計階段。至于風險導向審計的原理和運用問題，大多還處于朦朧之中。這也是導致審計風險的重要原因。

3.計算機審計技能的人員不足帶來的風險。計算機審計要求審計人員必須熟悉計算機信息系統(tǒng)運作、數(shù)據(jù)采集與分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術與方法。能夠面對海量的數(shù)據(jù)，尋找到審計線索突破口。隨時根據(jù)被審計單位的數(shù)據(jù)接口特征，選擇滿足需要的數(shù)據(jù)采集軟件類型，編制各種審計模塊。針對采集的數(shù)據(jù)進行篩選、清理和分析，快速準確地找到并驗證各種審計疑點。而現(xiàn)階段，要使審計人員普遍具有較高的計算機審計能力，還需要一個過程。開展計算機審計，倘若人員沒有足夠的技能，將無從下手。倉促上機，無疑會帶來檢查風險的增加。

三、財務報表審計風險防范對策

1.充分重視對被審計單位的了解，擴展審計證據(jù)范圍了解被審計單位是審計項目涉及的工作內(nèi)容之一，風險基礎審計的應用，要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風險的評價。該評價包括環(huán)境風險、經(jīng)營風險、管理風險、財務風險，這些風險的評估是注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領域與方向的重要依據(jù)。其結果及相應的風險評估，應形成審計工作底稿，它是審計證據(jù)的重要組成部分。

2.有效利用內(nèi)控評價結果，合理選擇測試性質、時間與范圍被審計單位內(nèi)部控制評價的必要性已得到愈來愈多注冊會計師的認可。然而，真正地做到利用內(nèi)控評價提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現(xiàn)的，在國內(nèi)會計師事務所中卻很少。可考慮根據(jù)內(nèi)控風險水平的不同對有關的會計記錄及相應的經(jīng)濟業(yè)務重點進行分析性測試；將細節(jié)測試的時間安排在年終前的某一時間；減少細節(jié)測試的樣本數(shù)量和覆蓋面。對內(nèi)部控制的評價可以根據(jù)固有風險評估的結果，選擇進行符合性測試或不進行符合性測試；對決定不進行符合性測試的，根據(jù)業(yè)務性質及數(shù)據(jù)轉換特點，確定不同的內(nèi)控風險水平。

3.運用科學審計的方法。充分運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質量。為有效地規(guī)避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

4.加強審計質量考評控制。要科學考評內(nèi)部審計質量，應建立健全一個內(nèi)部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業(yè)務水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論。科學考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價。可以從總體上了解內(nèi)部審計的最終結果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預測未來，才能總結和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013.

[責任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：劉素彤（1978-），女，江蘇新沂人，會計師，注冊會計師，注冊稅務師，注冊資產(chǎn)評估師，從事商業(yè)銀行財務管理與內(nèi)部控制研究。