企業加強全面預算管理體系研究

摘 要：企業全面預算管理是企業進行經營管理的有效手段。企業全面預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績評價。推行預算管理對企業建立現代企業制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。分析中國企業實施全面預算管理的問題，提出改進意見，以提高中國企業集團全面預算管理水平，從而改進和完善全面預算管理體系，進而提高企業整體管理水平。

關鍵詞：企業；全面預算管理；考核

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）31-0173-02

全面預算管理是企業對未來內部生產經營的計劃、控制及協調。具體地講，全面預算管理是企業按照制定的發展戰略目標，層層分解，下達至企業內部各個經濟單位，以一系列的預算、控制、協調、考核為內容，并建立一套完整的、科學的數據處理系統的內部控制會計管理系統。全面預算管理從企業的戰略目標出發，根據企業各個部門在企業發展中的地位與作用，對有限的資源在各種不同用途方面做出合理的規劃和配置。全面預算管理把握市場動向，著眼于企業全局，將企業有關過去浪費或低效率的部分剔除，使現有的資源在各種不同的交替運用中，合理挖掘現有資源的潛力選出一種最佳的預算方案，減少決策的盲目性，進一步提高企業的綜合盈利能力。

一、當前中國企業全面預算管理存在的問題

1.企業戰略不清，預算授權不充分。企業預算從根本上說源于企業戰略，受企業戰略方向的引導，可是目前很多企業對企業戰略認識不清，有的企業干脆沒有明確企業戰略，這都直接影響了預算尤其是長期預算的編制。中國企業絕大多數采取高度集權的管理模式，而全面預算管理實際上是分權管理模式的產物，因此很多企業推行預算管理遭到種種阻力。

2.重編制輕執行。重編制輕執行是目前企業預算工作中普遍存在的問題。編制預算時轟轟烈烈，編制完畢仿佛大功告成，執行成了走過場。即使對預算執行相對重視的企業，也是僅僅將預算的執行放到財務部門，由財務部門執行預算的審批和控制。由于財務部門工作的局限性，它無法對所有企業支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據預算額度決定是否批準支出，大大影響了企業管理效率。

3.預算的考核與監督弱化。預算考核是預算管理中的一個重要環節，主要是用預算制定的目標來評定考核各部門工作實際績效的過程。具體包括伴隨日常生產經營過程的動態考評和期末綜合考評兩個層次。動態考評是指在生產經營活動的現場進行的，對于預算實際執行結果和預測算指標之間的差異的即時確認和即時處理。它是一種事中控制，是實現全面預算過程控制的重要環節。綜合考評是預算期末對于各責任單位預算完成情況的分析評價，其考評對象要包括企業內部各個責任層次，而考評內容以成本、利潤等財務指標為主。綜合考評是本期預算的終點和下期預算的起點，它往往涉及企業整體效益評價及各責任單位之間的利益分配問題。在預算考核階段，可能會存在預算目標自身不明確，或者預算目標離實際所能達到的目標差距太大的問題，而造成預算的考核失去意義。

二、企業加強全面預算管理體系對策

1.選擇科學的預算編制方法，提高預算的客觀性和準確性。預算編制是企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。企業采用什么方法編制預算，對預算目標的實現有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。傳統的全面預算管理編制、匯總的手工工作量大，工作煩瑣。目前，絕大部分企業開始使用Excel辦公軟件來編制預算，匯總時用復制加粘貼的方法將業務部門的預算合并在一起，這種方法不但耗時，而且容易失誤，一旦失誤又不容易查找和修正。同樣存在耗費時間長、控制能力差、各部門溝通協作困難等問題。大量低效細化的工作使得全面預算變成一個相對靜態的管理過程，難以適應市場的快速變化，預算分析的周期長，更談不上使用滾動預算、彈性預算等方法，預算的準確性和時效性難以保證。企業預算管理應對外部環境和內部條件進行綜合考慮，在遵循預算管理基本規律的前提下，從企業的總目標出發，以成本效率原則為依據，根據本企業的實際情況，選擇最有效率的預算管理模式。企業在編制全面預算時，不能拘泥于以一種預算編制方法，采用靜態預算的方法。在編制預算的過程中，應根據外部環境及本企業的預算水平進行選擇。對于市場價格、市場份額情況不很確定的企業（如處于初創期或成長期的企業），應盡量采用彈性預算；對于產品價格、市場情況比較確定的企業，采用固定預算更為合適。預算水平較高的企業可以選擇較為先進復雜的一些預算方法，如滾動預算和零基預算；而對于預算水平較低的企業，則盡量從編制簡單易行的預算開始（如固定預算），以防引起工作的混亂。

2.明確預算管理內容。企業全面預算管理應當將費用與營業收入作為重點。成本費用預算是企業全面預算管理的重點，在營業收入固定的情況下，嚴格控制成本費用是提高企業效益的關鍵因素之一。控制期間費用與制造成本也是企業全面預算管理的重要方面，能夠將企業的管理水平進行很好地反饋。企業全面預算管理的中樞環節是營業收入預算，其在調研預測和預算期經營活動的計劃中起著承上啟下的作用。營業收入是否能夠合理的預算直接影響著全面預算的可行性與合理性。企業在全面預算管理中的一切經營管理活動協調運行的保障是現金流量預算，其對全面預算管理起著至關重要的作用。企業全面預算管理應當重視資本性支出預算管理，應當以量力而行、量入為出為原則。

3.預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法。整個過程為：先由高層管理者提出企業總目標和部門目標；各基層單位根據一級管理一級的原則據以制定本單位的預算方案，呈報分部門；分部門再根據各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；最后，預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點。營業收入預算是全面預算管理的中樞環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益高低的關鍵因素；制造成本和期間費用的控制也是企業管理的基本功，可以反映出企業管理的水平。現金流量預算則是企業在預算期內全部經營活動和諧運行的保證，否則整個預算管理將是無米之炊。

4.加強預算執行與預算調控。預算執行即是預算目標的具體實施，它是預算目標實現與否的關鍵。在全面預算管理過程中，最容易進入的一個誤區是，認為全面預算管理就是預算執行過程。這雖然強調了預算執行的核心作用，但忽略了其他的環節。在執行環節中，編制、調控、考評環節是滲透其中的，時刻需要對編制進行修改以適應市場的需要，時刻需要有關部門的監控，時刻需要對執行過程和結果進行考評。預算調控是指預算協調職能以及在預算執行過程中的日常控制職能，它是預算目標順利實現的有力保證。根據企業內外環境變化的影響力大小，企業的預算調控過程一般有兩種情況，即預算協調和預算調整。在企業內外環境未發生重大變化時，為了保證預算的順利執行，仍需要不斷地對人力、物力、財力、時間等各項資源在各個預算責任單位之間進行協調。這種協調是一種“微調”，主要作用是維持全面平衡。全面預算管理是一個動態的管理活動，與公司的工作流程和管理流程緊密結合，因此在公司流程再造過程中，全面預算管理需要不斷改進。同時，通過推行全面預算管理，可以暴露物流、資金流及信息流在流動過程中存在的問題，從而推動流程再造工作，促進企業不斷改進和完善，二者相互作用、相輔相成。

5.企業還應當做好全面預算的評估與考核工作。預算管理委員會及其相關跨部門對預算當期實際發生數與預算數之間存在的差異，不論有利還是無利，都要認真分析原因，并找出強項和弱項，總結經驗教訓，制定改進措施。在此基礎上，對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，提出改進建議。考核與獎懲是預算工作生命線，沒有考核，預算工作無法執行，預算管理就會變得毫無意義。預算的考評，就是要把預算執行情況與責任人和員工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使員工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動每個員工的積極性和創造性。在預算的考評環節中，要堅持動態考評和綜合考評。動態考評是在生產經營活動的現場進行的，對于預算的實際執行結果和預算指標之間的差異的即時確認和處理。差異確認和處理越及時，對于預算執行行為的調控越主動，也就越有利于保證預算目標的實現。動態考評強調及時反饋，及時處理，實行的是即時考評。綜合考評則是預算期末對于各責任單位預算完成情況的分析評價，其考評對象包括企業內部各個責任層次，而考評內容以成本、利潤等財務指標為主，實行的是事后考評。對于充分發揮預算機制的作用來說，動態考評與綜合考評是相輔相成、缺一不可的。全面預算管理這種在國內外企業廣泛推廣的現代化管理方法，適應了市場經濟發展的要求，在促進企業強化內部管理、開拓市場、提高效益等方面發揮了顯著作用。但由于中國企業實施時間還不長，還需要在實踐的過程中總結經驗，進一步改進和完善這種管理體系。公司應依托財務信息系統，同時應開發全面預算管理相關軟件，這樣才能保證預算編制、控制、分析、調整、考核、評價的實時性和有效性。企業全面預算在企業當中具有一定的“法律效力”，必須令行禁止，嚴格執行預算方案，并嚴格對待考核獎懲。只有考核獎懲與預算結果嚴格聯結，才能充分發揮員工的積極性，從而貫徹執行預算方案，有效地實現企業全面預算的目標。

參考文獻：

[1] 黃錦亮.企業預算管理的困境與對策研究[D].財政部財政科學研究所，2012.

[責任編輯 安世友]

收稿日期：2013-08-16

作者簡介：梁秀英（1968-），女，吉林敦化人，會計師，從事林業企業財務管理研究。