淺談《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

摘 要：對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》特點、內(nèi)容框架、適用范圍、會計核算等方面進(jìn)行分析，然后對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》發(fā)布實施的意義進(jìn)行總結(jié)，得出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)提高了會計信息質(zhì)量、促進(jìn)稅收公平、改善融資環(huán)境具有重大意義。

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）31-0184-02

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點

1.與稅法處理協(xié)調(diào)一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》較《小企業(yè)會計制度》的最大變化首先體現(xiàn)在小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)各項資產(chǎn)損失于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。《企業(yè)所得稅法》也規(guī)定企業(yè)各項資產(chǎn)損失于實際發(fā)生時準(zhǔn)予在稅前扣除，而且資產(chǎn)損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也參考財稅[2009]57號關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知對資產(chǎn)損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)制定?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》較《小企業(yè)會計制度》的另一個變化體現(xiàn)在小企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的折舊方法按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊年限規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并同時考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定趨同；在長期待攤費用攤銷期限方面規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》也基本一致：如對固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他長期待攤費用均自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在銷售商品的收入確認(rèn)與計量方面較《小企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》均有較大變化。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。同時規(guī)定了具體不同銷售方式收入確認(rèn)的時點。收入確認(rèn)與稅法基本一致，從而減少稅法與會計的差異。

2.在會計核算、計量等方面進(jìn)行了簡化?！缎∑髽I(yè)會計制度》對長期股權(quán)投資按持股份額及實施控制程度分成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算，采用權(quán)益法核算，投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，會計處理較復(fù)雜?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不論所占股份份額，全部按成本法進(jìn)行會計核算，大大地簡化了會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的毀損、盤虧等不再區(qū)分人為原因或自然災(zāi)害等不可抗力造成的全部計入營業(yè)外支出；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的除所得稅費用及增值稅外均在營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行核算，均簡化會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額核算所得稅當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅，方便會計核算。此外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對購入長期債券投資的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷，不采用實際利率法。

3.采用歷史成本、減少會計職業(yè)判斷，方便實務(wù)操作?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》較《企業(yè)會計準(zhǔn)則》未引入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)等概念，全部采用歷史成本計量模式，與稅法協(xié)調(diào)一致的同時，也減少會計職業(yè)判斷，方便小企業(yè)會計實務(wù)操作。

4.小企業(yè)會計準(zhǔn)則所涵蓋的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少。例如，：股權(quán)支付、債務(wù)重組、非貨幣交易等均未涉及。

二、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》賬務(wù)處理的主要差異

1.應(yīng)收及預(yù)付款項具體核算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不通過壞賬準(zhǔn)備核算，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則在發(fā)生損失、確認(rèn)損失及損失收回時作相應(yīng)處理。

2.短期投資具體核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》仍通過短期投資科目進(jìn)行簡化核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要通過交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，考慮公允價值的變動。

3.長期債券投資核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)長期債券投資科目，主要按票面利率核算。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)持有至到期投資，按實際利率核算，計算攤余成本，并可重新分類成可供出售金融資產(chǎn)，且在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值損失。減值測試時設(shè)置持有至到期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

4.長期股權(quán)投資核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》核算范圍不同，把準(zhǔn)備長期持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資也納入核算范圍，主要設(shè)置長期股權(quán)投資科目，賬務(wù)處理簡單?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》主要設(shè)置長期股權(quán)投資（權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資還需要設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”）、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，還要考慮到不同的方法核算，以及權(quán)益變動、投資減值等處理，比較復(fù)雜。

5.固定資產(chǎn)核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)核算方面與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在細(xì)節(jié)方面區(qū)別較大，如在自建固定資產(chǎn)的入賬時、投資者投入的固定資產(chǎn)價值確定、折舊范圍、年限、固定資產(chǎn)大修理支出、日常修理費、固定資產(chǎn)盤虧盤盈、減值都有不同的規(guī)定。

6.無形資產(chǎn)后續(xù)計量核算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不考慮無形資產(chǎn)減值，攤銷時直接貸記“無形資產(chǎn)”科目、只能采用年限平均法計提攤銷，無形資產(chǎn)用于對外出租時的每期計提攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)支出”。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，只能采用年限平均法計提攤銷。小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，規(guī)定要按照不短于十年的期限進(jìn)行攤銷。

7.與增值稅繳納有關(guān)的核算。小企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅金額，可以直接根據(jù)期末的“銷項稅額”加上“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”減去“進(jìn)項稅額”來計算，如果存在以前期間尚未繳納或多交的增值稅，也要予以考慮?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要重點考慮進(jìn)項稅額。

8.銷售商品收入具體核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的托收承付方式下不區(qū)分風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移而直接確認(rèn)收入與成本；支付手續(xù)費方式委托代銷中發(fā)出商品時不做處理，收到代銷清單時直接確認(rèn)收入與成本；視同買斷方式委托代銷應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入；具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議確定的收款日期和金額確認(rèn)收入，具體核算未規(guī)范；銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本記入其他業(yè)務(wù)支出。小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于特殊銷售行為收入的確認(rèn)沒有詳細(xì)介紹，總的原則是“應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入”?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》這些規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定差異較大。

9.資產(chǎn)盤盈盤虧的核算。存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈盤虧在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中存貨盤盈沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈通過以前年度損益調(diào)整核算。

10.財務(wù)報表填列?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表。資產(chǎn)負(fù)債表中對于應(yīng)收預(yù)收與應(yīng)付預(yù)付項目的填列直接根據(jù)自身期末余額，也不要考慮備抵科目。利潤表中減少了一些項目。現(xiàn)金流量表中《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，現(xiàn)金除了企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款外，還包括期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的投資?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)也不同，不需要單獨提供各項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅提供產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額即可，投資和籌資活動不單獨設(shè)置其他與投資或籌資有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的影響

1.體現(xiàn)國家扶持小企業(yè)的法規(guī)政策落實到位。促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展是中國長期堅持的重要方針。近年來，中國陸續(xù)出臺了一系列法律制度、政策措施，加大政策支持的力度，進(jìn)一步放寬市場準(zhǔn)入，盡力完善社會服務(wù)，改善小企業(yè)融資。發(fā)布實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，是財政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實舉措，將為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項政策措施的落實提供有力制度保障。促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展將是中國長期堅持的重要方針。

2.使小企業(yè)的稅收環(huán)境得以優(yōu)化。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》督促小企業(yè)建賬建制、提高核算水平，這樣做不僅有助于依法治稅，加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管；也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠根據(jù)小企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)能力征稅，使小企業(yè)的稅負(fù)公平得到體現(xiàn)，同時還使國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策更易落實。

3.改善小企業(yè)的融資環(huán)境?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》能夠督促小企業(yè)練好內(nèi)功，加強(qiáng)自身管理，真正提高自己的實力，提高自己的信譽(yù)度，從而讓銀行愿意貸款，這樣的話，就從制度上解決小企業(yè)融資難、貸款難的問題，從而改善了小企業(yè)的融資環(huán)境。

4.加強(qiáng)了小企業(yè)內(nèi)部管理及促進(jìn)自身提高。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算簡便，操作方便。在當(dāng)前小企業(yè)發(fā)展面臨困難的時期，財政部發(fā)布實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，引導(dǎo)和支持小企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，強(qiáng)化風(fēng)險管理，完善治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)管理創(chuàng)新，必將為小企業(yè)強(qiáng)本固基、化危為機(jī)奠定扎實基礎(chǔ)。

5.減輕了納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行簡化的同時，力求會計處理規(guī)定與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致。消除了會計與稅收之間的差異，很大程度減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項。同時也減少了稅務(wù)部門對企業(yè)的征稅成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實行查賬征收。

眾所周知，小企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)中最具有活力的會計主體，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施對規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為有積極意義，將會促進(jìn)小企業(yè)的健康蓬勃發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[4] 中華人民共和國財政部小企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2013-07-19

作者簡介：羅小蘭（1979-），女，江蘇興化人，碩士，從事財務(wù)管理、會計研究。