促進(jìn)江蘇稅收增長的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策和路徑研究

摘 要：營改增是發(fā)生在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的國家結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，那么，江蘇服務(wù)業(yè)加快發(fā)展會加重地方債務(wù)償付困難嗎？使用最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，構(gòu)建雙對數(shù)計(jì)量模型，分析江蘇服務(wù)業(yè)發(fā)展對地方稅收收入的影響。發(fā)現(xiàn)，江蘇第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值每上升1%，會引致地方稅收總收入增加1.31%。在此基礎(chǔ)上，提出相關(guān)促進(jìn)江蘇稅收增長的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策和路徑。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；稅收；調(diào)整政策；江蘇

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0140-03

收稿日期：2013-08-19

基金項(xiàng)目：國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“社會資本視角下家族企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)沖突及其管理機(jī)制研究”（71102160）

作者簡介：潘三毛（1976-），女，安徽安慶人，教師，從事公司審計(jì)研究。

一、引言及文獻(xiàn)述評

自2002年11月中共十六大報(bào)告提出“加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提高第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重”以來，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)業(yè)發(fā)展受到政府決策層的高度重視，各級政府不斷出臺服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)和各種鼓勵服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施，江蘇也不例外。

2000年以來，有大量學(xué)者關(guān)注過江蘇服務(wù)業(yè)發(fā)展水平并為提升江蘇服務(wù)業(yè)比重獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策（吳先滿，2005[1]；顧煥章和羅時(shí)龍，2006[2]；譚濤等；2006[3]；吳曉莉和趙喜倉，2009[4]；田奎，2009[5]；楊躍之，2011[6]；萬解秋和劉亮，2012[7]）。賀正楚等（2012）更是提出中國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展均應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)由制造業(yè)驅(qū)動方向服務(wù)業(yè)驅(qū)動方轉(zhuǎn)變[8]。但是，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，并有望在十二五（2011—2015年）期間完成“營改增”，而營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。那么，隨著江蘇服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的比重提高，江蘇稅收收入是上升還是下降呢？本來就高企的江蘇地方債償付因此將變得更加困難嗎？諸如此類問題，尚未有相關(guān)文獻(xiàn)正面回答。這是本文試圖解決的問題。

二、江蘇服務(wù)業(yè)發(fā)展對稅收收入的影響

隨著對發(fā)展服務(wù)業(yè)重要性認(rèn)識的不斷深入，江蘇服務(wù)業(yè)得到較快發(fā)展。1979—2012年江蘇省服務(wù)業(yè)增加值年均增長14.4%，高于同期GDP年均增長約12.6%的速度。2012年，江蘇服務(wù)業(yè)完成增加值2.35萬億元，同比增長9.7%，服務(wù)業(yè)占GDP比重由 1990年的26%提高到43.5%，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由1990年的16.4∶53.3∶26.0調(diào)整為2012年的6.3∶50.2∶43.5。服務(wù)業(yè)拉動經(jīng)濟(jì)增長作用明顯，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率不斷提高，由1994年的20.5%提高到2012年的39.7%左右，基本形成了由第二產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)共同拉動經(jīng)濟(jì)增長的格局。

產(chǎn)業(yè)增加值是稅收的基本來源，總稅收收入隨著GDP增長而增長。伴隨江蘇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)附加值不斷增加，稅收收入相應(yīng)穩(wěn)步增長。1994年分稅制改革以來，江蘇作為經(jīng)濟(jì)大省，經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，隨著第二三產(chǎn)業(yè)的比重不斷提高，三大產(chǎn)業(yè)比例從1994年的16.4∶53.3∶30.3發(fā)展到2012年的6.3∶50.2∶43.5，相應(yīng)地，江蘇稅收收入也從1994年312.76億元增長到2012年的12 300億元，年均增長22.63%，高于全國稅收收入約18%的年均增速。江蘇財(cái)稅收入總體上呈現(xiàn)了與經(jīng)濟(jì)同步增長并高于經(jīng)濟(jì)增長的形勢。而受國家宏觀調(diào)控的影響，增加財(cái)政支出、降低稅率、減少稅收、增值稅和營業(yè)稅合并等政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降，因此，只有進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，才能保證和實(shí)現(xiàn)稅收的增長。

接下來，構(gòu)建計(jì)量模型，分析江蘇服務(wù)業(yè)發(fā)展對稅收收入的影響。建立以稅收入入增長率為因變量，當(dāng)年第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比值為自變量的雙對數(shù)模型：

lnTi=a+κlnDi+ε

其中，Ti為江蘇第i年的稅收收入，Di為江蘇第i年的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值，κ為服務(wù)業(yè)產(chǎn)值調(diào)整對稅收收入的彈性，ε為隨機(jī)擾動項(xiàng)。

取1994—2012年數(shù)據(jù)對模型進(jìn)行擬合，結(jié)果（如下頁表1所示）：

表1 模型回歸結(jié)果

注：*表示1%的水平上顯著。

從表1可以看出，R2為0.985，修正后為0.984，說明模型整體的擬合程度較高；而檢驗(yàn)回歸參數(shù)顯著性的t值較大，說明第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的變動對地方稅收入的影響是顯著的，而且，江蘇第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值每上升1%，會引致地方稅收總收入增加1.31%。

三、江蘇服務(wù)業(yè)對稅收增長的制約因素

可見，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是壯大地方稅源、增加地方稅收的關(guān)鍵所在。當(dāng)前提高第三產(chǎn)業(yè)稅收的比重應(yīng)該在加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，將調(diào)整和優(yōu)化第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)擺在突出位置。但是，當(dāng)前，江蘇在發(fā)展服務(wù)業(yè)和調(diào)整服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，還面臨諸多難題：

1.江蘇省第三產(chǎn)業(yè)總體發(fā)展滯后使得該產(chǎn)業(yè)稅收增長相應(yīng)較為緩慢。從地區(qū)生產(chǎn)總值構(gòu)成看，江蘇服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重不僅遠(yuǎn)低于世界主要發(fā)達(dá)國家和中國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)（與世界發(fā)達(dá)國家相比，大約低25個(gè)百分點(diǎn)），也大大落后于除中國之外的其他金磚國家（平均低了10～20個(gè)百分點(diǎn)），即使與中國服務(wù)業(yè)的平均水平相比，也相對落后。甚至，江蘇服務(wù)業(yè)比重還低于低收入國家46.1%的平均水平。不僅如此，以服務(wù)業(yè)就業(yè)的占比達(dá)50%以上為衡量標(biāo)準(zhǔn)，到20世紀(jì)90年代末，世界上幾乎所有發(fā)達(dá)國家都成為了服務(wù)型經(jīng)濟(jì)國家。即使是在1960—1980年，世界各種類型國家的第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)占社會總就業(yè)人數(shù)的比例也分別達(dá)到：低收入發(fā)展中國家從14%增加到15%；中等收入發(fā)展中國家從23%增到34%；上中等收入發(fā)展中國家從31%增至42%；高收入石油出口國從25%增至35%；市場經(jīng)濟(jì)工業(yè)國從44%增到56%；東歐非市場經(jīng)濟(jì)工業(yè)國也從28%增到39%。發(fā)達(dá)國家的服務(wù)業(yè)就業(yè)比重甚至上升到60%以上。而江蘇服務(wù)業(yè)就業(yè)比重到2012年也不到37%。這表明，當(dāng)前江蘇省只是服務(wù)業(yè)大省，還不是服務(wù)業(yè)強(qiáng)省。

2.江蘇服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)落后。江蘇省能夠提供較多稅收的金融房地產(chǎn)商務(wù)服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所占比重相對較低；交通運(yùn)輸倉儲物流業(yè)受制造業(yè)和營改增影響發(fā)展受阻；信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)等高知識高技術(shù)服務(wù)業(yè)提供的稅收較少；住宿餐飲等傳統(tǒng)消費(fèi)者服務(wù)業(yè)受人均收入上升緩慢的制約，比重較低，對稅收的貢獻(xiàn)提升困難。

3.以市場為輔、政府為主的江蘇政府主導(dǎo)服務(wù)業(yè)的發(fā)展模式，和不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的體制政策環(huán)境仍然存在，不利于江蘇服務(wù)業(yè)向高級化方向調(diào)整。一是行業(yè)準(zhǔn)入門檻過高。雖然金融、保險(xiǎn)、電信、交通等領(lǐng)域已逐步對外開放，但準(zhǔn)入門檻過高，對注冊資本金的要求較高。另有一些行業(yè)如人力資源服務(wù)業(yè)、會計(jì)服務(wù)業(yè)等對員工資質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)要求較高，限制了社會資本的進(jìn)入。二是行業(yè)管理體制存在缺陷。部分行業(yè)存在多頭管理、部分行業(yè)出現(xiàn)行政分割、一些中介服務(wù)行業(yè)等缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃等現(xiàn)象制約了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

四、政策建議

稅收政策能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時(shí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響稅收。因此，應(yīng)拋棄片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值增長的觀念，否則必然導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換更加困難，最終成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重大障礙，也會影響稅收的增長。

1.在發(fā)展服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)方面，政府應(yīng)有所為有所不為，要堅(jiān)持能讓市場辦好的交給市場，只有在市場失靈和某些不適合交給市場的重要服務(wù)行業(yè)的發(fā)展上，政府才能介入。（1）積極扶持新興服務(wù)業(yè)發(fā)展；（2）形成有政府主導(dǎo)的公共服務(wù)業(yè)發(fā)展路徑，加大體制改革力度，釋放教育、衛(wèi)生等領(lǐng)域體制改革帶來的服務(wù)業(yè)發(fā)展紅利，確保公共服務(wù)業(yè)，特別是純公共服務(wù)業(yè)的有效供給；（3）政府退出主導(dǎo)生產(chǎn)者服務(wù)業(yè)發(fā)展的領(lǐng)域，譬如退出如今已是遍地開花的服務(wù)業(yè)集聚區(qū)規(guī)劃建設(shè)項(xiàng)目，退出對金融企業(yè)和非金融服務(wù)企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)資金支持和貸款補(bǔ)貼。

2.改進(jìn)和完善“營改增”試點(diǎn)中目前存在比較突出的交通物流業(yè)稅負(fù)增加的問題，加快現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。交通物流業(yè)“營改增”存在的突出問題：一是稅率偏高，運(yùn)輸業(yè)從原來的3%營業(yè)稅提高到11%的增值稅；二是運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代周期長，抵扣少；三是占物流企業(yè)成本30%以上的過路過橋費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。建議中央試點(diǎn)過渡期內(nèi)可適度降低稅率，并增加可抵扣范圍。

3.積極探索新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的資金來源渠道，研究部署推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)。新型城鎮(zhèn)化的方向是由城市走向縣及縣以下城鎮(zhèn)，不同于過去依靠工業(yè)化推動的城市化，也不同于依靠土地財(cái)政發(fā)展的城鎮(zhèn)化，更不同于合村并鎮(zhèn)“趕農(nóng)民上樓”的城鎮(zhèn)化。新型城鎮(zhèn)化是一種以人為本、花錢而不是賺錢，以實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化和利益均等化為目標(biāo)的城鎮(zhèn)化。新型城鎮(zhèn)化有利于大城市工業(yè)轉(zhuǎn)出到城鎮(zhèn)，形成服務(wù)業(yè)在大城市集聚，農(nóng)民市民化對服務(wù)業(yè)在城鎮(zhèn)的需求提升，各類服務(wù)業(yè)大發(fā)展的良好局面。

4.研究江蘇電子商務(wù)工商登記、稅務(wù)登記、支付監(jiān)管和銷售確認(rèn)等環(huán)節(jié)存在的問題，堵塞電子商務(wù)中存在的偷漏稅漏洞，建立和完善誠信機(jī)制，促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展。

5.對存量房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行研究，建立地方財(cái)政穩(wěn)固的稅源，并解決房地產(chǎn)市場帶來的抑制社會消費(fèi)需求、加速兩極分化、蘊(yùn)含金融風(fēng)險(xiǎn)、成為腐敗藏身載體等一系列社會問題。

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Research on the Industrial Policy to Boost the Growth of Jiangsu Fiscal Revenue

PAN San-mao

（Dawei Accountant School，Anhui Finance and Trade Vocation Collge，Hefei 230601，China）

Abstract：Based on the latest statistical data and constructed double logarithmic econometric model，This article analyzed the impact of the development of service industries to tax in Jiangsu.We found that every 1% increase about the proportion of service industry will bring Jiangsu’s tax revenue growth of 1.31%.Finally，This paper puted forward several industrial policy suggestions to promote the tax revenue growth in jiangsu.

Key words：industrial structure；tax；adjustment policies；Jiangsu[責(zé)任編輯 陳鳳雪]