關于內部審計質量管理的幾點思考

摘 要：內部審計工作的性質、社會經濟體制的改革和內部審計工作的轉型決定內部審計工作的重要性。要加強內部審計質量的控制，建立完善內部審計質量控制制度體系是內部審計質量控制的前提，科學的內部審計工作計劃及審計工作方案是內部審計質量控制的基礎，堅持嚴格的內部審計程序是內部審計質量控制的保障，內部審計工作底稿質量是內部審計質量控制的關鍵，建設一支過硬的內部審計隊伍是內部審計質量控制的根本，積極開展內部審計質量外部評估是內部審計質量控制動力。

關鍵詞：內部審計質量；重要性；控制

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0160-02

收稿日期：2013-09-27

作者簡介：佘映華（1970-），男，江蘇海安人，審計師，副主任，碩士，從事內部審計質量控制研究。

內部審計作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，日漸受到單位管理層的重視，成為單位內部管理中重要的一個環節，直接影響到單位組織內決策和價值。因此，提升內部審計工作質量已經是一項極其重要的任務。本文就提高內部審計質量的重要性和方法提出幾點想法。

一、內部審計質量控制的重要意義

內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優劣程度，包括人員的質量、工作的質量、審計報告的質量等。這些都是內部審計工作的核心因素，直接影響到單位組織內部管理質量，因此內部審計質量的控制具有十分重要的意義。

（一）內部審計的性質決定了內部審計質量控制的重要性

國際內部審計師協會的內部審計標準委員會通過了修訂了的內部審計新定義表述為：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、風險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。”[1]從定義可以看到，內部審計工作是一種獨立的、客觀的活動。所謂客觀性，是指審計機構和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內在因素的干擾或影響。也就是指內部審計的機構、人員、業務及工作都是獨立的，不受組織內的其他因素影響。所謂客觀性，是指內部審計人員在工作中必須客觀事實地作出審計評價，不受其他任何力量的影響。內部審計的主要目標就是咨詢與評價活動增加組織的價值，內部審計工作的獨立性和客觀性是實現單位組織目標的有力保證。反之，內部審計工作的獨立性和客觀性必須要有高質量的內部審計工作來支撐，才能實現給單位組織增值目的。內部審計工作的性質和內部審計工作質量是相輔相成的兩個因素，性質是質量保證的基礎，質量是性質實現的保障。

（二）內部審計工作的任務要求加強內部審計質量控制

隨著社會經濟體制的改革發展，單位組織發展需要建立現代管理制度和與之相適應的現代內部審計，內部審計也將承擔越來越重的任務，將直接涉及到單位組織內部管理效益審計和風險審計，任務能否完成及在單位組織的改革發展中的作用發揮如何，關鍵看內部審計質量如何，因此，強化內部審計質量控制，提高審計質量，是建立現代內部審計、完善質控體系的需要，也是較好發揮其對單位組織內各部門的審核監督和評價職能任務的需要。

（三）內部審計工作的轉型要求內部審計質量的不斷提高

為了適應社會的轉型發展，內部審計工作也在轉型中，從內部審計工作的職能、理念、內容、方法和手段都在不斷地轉變發展中。內部審計工作職能已由“監督”轉向“監督”與“服務”并重，由以前的查錯究弊向績效型、風險型轉變，以加強控制、防范風險和提高效益為目標。工作的重點從傳統的財務收支領域擴展到經營管理等各個方面，從“查錯防弊”轉向為單位內部管理、決策及效益服務。因此，內部審計質量將直接影響到單位組織的管理和決策及價值，為了適應社會的發展，內部審計質量必須不斷地提高。

二、如何做好內部審計工作的質量控制

內部審計質量控制，是指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督、綜合和協調的一種活動或行為。通過內部審計質量控制，可以使各項審計管理工作和審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。要做好內部審計工作的質量控制，筆者認為應從以下幾個方面開展。

（一）建立完善內部審計質量控制制度體系是內部審計質量控制的前提

根據內部審計工作具體準則，內部審計工作質量的控制包括內部督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。內部審計的質量控制可以分為內部控制和外部控制兩個方面，內部自我質量的控制又可以分為內部審計機構質量的控制與內部審計項目質量控制兩個層次。無論是內部控制還是外部控制都必須建立一個完整的內部審計質量控制制度，內部審計機構要依據國家的同內審法律法規和準則、借簽國際成熟經驗，根據單位組織實際情況制定內部審計工作規范，從審計目標、審計方式、流程、質量控制標準等制度，外部評價必須確定一個穩定的內部審計質量外部評估標準，使內部審計工作中做到有明質量控制制度可依，使內部審計質量得到有效的提高。因此，建立完善內部審計質量控制制度體系，是確保內部審計質量的前提。

（二）科學的內部審計工作計劃及審計工作方案是內部審計質量控制的基礎

內部審計工作計劃和審計工作方案直接影響到內部審計工作質量，制訂一個科學合理的內部審計工作計劃及審計工作方案是內部審計質量控制的關鍵環節。在制訂內部審計工作計劃時必須結合本單位本組織的實際情況，選擇重點領域、重要部門、重大資金及單位管理層及員工關注的重大事項，制訂科學的內部審計工作計劃，并且要根據審計項目的重要性、性質以及人員狀況，制訂審計資源計劃的安排。在制定審計計劃時，還要關注單位及組織內部風險領域及一些苗頭性的問題，注意防范風險。內部審計工作方案的編制中，重點要做好審前調查工作，要注意收集和了解被審計單位的情況及涉及的法律規章制度文件，確定項目審計重點，對項目的審計風險進行評估。同時還要注意審計目標、范圍、內容、重點清晰，審計資源合理分配，工作方法、步驟和要求明確并且具有較強的可操作性，同時還要注意審計方案必須要報經內部審計機構負責人批準后實施。

（三）堅持嚴格的內部審計程序是內部審計質量控制的保障

程序正義是實體正義的前提，只有嚴格的內部審計工作程序可提高的內部審計質量，否則內部審計質量是無法控制的。內部審計的程序是指對審計工作過程的控制，在內部審計工作中堅持嚴格的內部審計程序是必不可少的，審計計劃的制訂到審計檔案的歸檔、后續審計等有一系列嚴格程序等必不可少，否則就不可能做到審計意見的客觀性、相關性、充分性及合理性，影響審計質量的控制。

（四）內部審計工作底稿質量是內部審計質量控制的關鍵

高質量的內部審計工作底稿是高質量內部審計工作的前提和保證，因此我們在編制審計工作底稿要從形式和實質上兩個方面來保證審計工作底稿的質量，形式上工作底稿要素要齊全，格式要符合編制要求；實質上工作底稿要內容記錄完整，層次分明。要確保審計工作底稿質量還要確保審計證據質量，一方面要保證審計證據取得質量，要做到取證目標明確、范圍清晰，靈活運用檢查、觀察、詢問、函證、分析程序方式。另一方面做好審計證據評價質量，確保證據的相關性、可靠性和充分性，相關性是指審計證據與審計目標、審計結論的相關聯；可靠性是指證據的可信程度和真實性；充分性是指審計證據的數量是否足以支撐審計結論，確保審計風險降低到可接受的程度。第三，實行審計工作底稿復核制度，審計工作底稿必須要進行復核，根據重要程度確立二級復核制或者三級復核制，以確保內部審計工作底稿的質量。通過對審計工作底稿質量控制，形成“內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議相關的所有重要事項”。

（五）建設一支過硬的內部審計隊伍是內部審計質量控制的根本

無論是審計計劃的制訂、審計方案的編制、審計工作的實施都是通過審計人員在進行，因此在影響內部審計工作質量的各種因素中，人的因素是最重要的。在內部審計隊伍的建設應當是內部審計各項工作的第一要素，要切實加強審計人員的職業道德和業務素質的建設，科學合理地進行審計機構人員的配置，建設一支復合型審計隊伍。首先加強內審人員的職業道德建設。其次，要進一步提升內審隊伍的業務素質。提高不能局限于財務、工程預決算的知識的學習，還要加強對現代審計專業知識、法律知識及計算機知識的學習和運用。在業務素質的學習提高過程中要注意“三個結合”，即業務培訓與自學相結合、理論與實踐相結合、原則性與靈活性相結合。第三，建立一支復合性審計隊伍。由于內部審計工作涉及面比較廣，不僅要考慮審計人員業務能力，還要考慮到工作溝通協調能力，從而既提高了審計工作效率，又提高了審計工作質量。

（六）積極開展內部審計質量外部評估是內部審計質量控制動力

內部審計質量外部評估是指內審機構以外的人員（如內審協會、會計事務所、管理咨詢公司等）對內部審計機構的合理程度、內部審計人員履行內部審計準則情況、內部審計人員專業勝任能力、內部審計目標的實現情況及內部自我質量控制的適當性及有效性進行評價，對內部審計活動是否遵循內部審計準則發表意見，指出內部審計機構存在問題，提出進一步提高內部審計質量的建議。這其實是內部審計工作的檢驗，對于內部審計工作質量提高有著十分重大的推動性和促進性。首先，內部審計機構在進行外部評估前都有一個內部審計工作質量的建設期，在建設期內必須要認真學習消化吸收評估指標，并嚴格按評估質量體系進行建設，這本身就是一個提升內部審計工作質量的過程；其次，內部審計質量外部評估以后，會明確指出內部審計工作中存在的問題，并且對內部審計質量提高提出明確的整改意見，使內部審計機構能夠有的放矢，有效地促進內部審計質量的提高。

總之，通過以上措施能夠不斷提升內部審計工作質量，逐步加強內審機構在單位組織內的重要性，為單位組織的價值增值而不斷發揮作用。

參考文獻：

[1] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室.審計[M].北京：中國財政經濟出版社，2004：36.

[責任編輯 吳 迪]