中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同研究

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，各國會計模式開始向國際會計準(zhǔn)則趨向統(tǒng)一，會計準(zhǔn)則成為會計規(guī)范的最佳實現(xiàn)形式。作為國際商業(yè)通用語言的會計和經(jīng)濟行為準(zhǔn)則之一的會計準(zhǔn)則必然會走向國際化趨同的道路。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則就是在全球經(jīng)濟一體化、資本市場全球化迅速發(fā)展的背景下，為便利各國企業(yè)資金融通、資本運作和業(yè)務(wù)合作而產(chǎn)生并逐漸發(fā)展完善起來的。2006年2月15日，中國財政部正式發(fā)布了新會計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)趨同。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；國際會計準(zhǔn)則；趨同；會計核算

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0166-02

收稿日期：2013-08-17

作者簡介：徐麗萍（1968-），女，黑龍江鶴崗人，高級會計師，從事企事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)部控制研究。

一、中國新會計準(zhǔn)則重大變革

財政部于2006年2月15日發(fā)布了新會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的發(fā)布是中國會計準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則》趨同道路上的一個重要里程碑。新的會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則還有相關(guān)的應(yīng)用指南構(gòu)成。此次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系為投資者和社會公眾在經(jīng)濟決策階段提供了有用的會計信息新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了相關(guān)借鑒。新會計準(zhǔn)則帶來了以下幾個方面的重大變革：（1）“會計核算的一般原則”更名為“會計信息質(zhì)量要求”，更加突出其相關(guān)性、可比性和重要性原則；（2）注重公允價值；（3）存貨管理辦法變革；（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革；（5）債務(wù)重組方法變革；（6）企業(yè)合并會計處理方法變革；（7）合并報表基本理論變革；（8）金融工具準(zhǔn)則變革。以上所述的這些新的變革，正是與國際會計準(zhǔn)則相趨同的產(chǎn)物。中國要與國際會計準(zhǔn)則趨同，這是建立市場經(jīng)濟的需要，是融入國際化進程的需要，也是擔(dān)當(dāng)負(fù)責(zé)任大國角色的需要，還是降低成本，提高效率的需要。今后，中國的從業(yè)人員第一要加強學(xué)習(xí)，尤其是加強對金融工具、保險等復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，應(yīng)該承認(rèn)國際準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)比中國現(xiàn)在的準(zhǔn)則復(fù)雜，需要一個學(xué)習(xí)過程；第二，要提高運用原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的能力，還要防止和嚴(yán)厲查處重大的利潤操縱行為，并防止運用國際準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的負(fù)面經(jīng)濟影響；最后要積極參與國際準(zhǔn)則的制定過程，增加影響力。中國會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同既是必然的選擇，也是適合中國國情的理性決策。在趨同政策的指引下，中國應(yīng)順應(yīng)趨同大勢，立足國內(nèi)實情，加強與世界各國的溝通和交流，全方位推進中國會計改革和國際趨同化進程

二、會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟后果

會計準(zhǔn)則國際趨同是指各國或地區(qū)之間不斷減少會計準(zhǔn)則差異，形成全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的過程。會計準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)準(zhǔn)則一般是國際會計準(zhǔn)則或美國會計準(zhǔn)則（GAAP）等高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。為了實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同，各國或地區(qū)要么直接采用國際會計準(zhǔn)則，要么以國際會計準(zhǔn)則為藍(lán)本制定本國或本地區(qū)的會計準(zhǔn)則。由于會計準(zhǔn)則的國際趨同會導(dǎo)致各國或地區(qū)的會計準(zhǔn)則或多或少都會發(fā)生改變，而會計準(zhǔn)則的改變又會通過會計報告（會計信息）影響企業(yè)管理層、股東以及債權(quán)人等不同利益集團的決策行為、利益分配和社會資源的配置狀況。因此，會計準(zhǔn)則的國際趨同也必然具有經(jīng)濟后果。由以上分析可以看出，會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟后果根源于會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果。所謂會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟后果是指會計準(zhǔn)則國際趨同而帶來的會計準(zhǔn)則變更，會通過會計報告（會計信息）影響企業(yè)管理層、股東以及債權(quán)人等不同利益集團的決策行為、利益分配和社會資源的配置狀況。

三、中國內(nèi)部控制建設(shè)的實施

2011年，歷經(jīng)十年磨一劍的中國內(nèi)控體系迎來了它真正意義的實施之年。在過去的五年，中國式薩班斯法案實現(xiàn)了其從會計控制到全面風(fēng)險控制的飛躍。2006年，是中國內(nèi)部控制建設(shè)里程碑式的一年。這一年，由財政部牽頭，并會同有關(guān)部委成立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。二年后，財政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，由此標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。在全球內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域享有盛譽的美國科索委員會（COSO）認(rèn)為：“中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國際通行的COSO內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致。”中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系受到境內(nèi)外組織的一致好評。財政部花大力氣研究了國際上關(guān)于公司治理和內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗做法，也做了大量調(diào)研工作。在起草內(nèi)控基本規(guī)范之初，美國COSO主席拉瑞·瑞騰博格博士來華訪問時，受財政部邀請，專程與會計司同志進行了長時間的討論，提出了很多好的意見建議。會計司的同志于2007年在美國考察時，又專門把拉瑞主席請到位于芝加哥的BDO國際會計公司總部，雙方就基本規(guī)范進行了長達(dá)4個多小時的討論。包含了基本規(guī)范和配套指引的內(nèi)控體系具有鮮明的中國特色：首先，由國務(wù)院五部委聯(lián)合發(fā)布實施，從而使中國的內(nèi)部控制規(guī)范體系更具權(quán)威性、公認(rèn)性和約束性。其次，既有基本規(guī)范中規(guī)定的五目標(biāo)、五原則和五要素，又有操作性強的18項應(yīng)用指引、1項評價指引和1項審計指引構(gòu)成，做到了通俗易懂，簡便易行，便于企業(yè)實際操作。最后，中國的內(nèi)部控制規(guī)范不僅限于財務(wù)報告真實可靠性的控制，而且涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整、提高經(jīng)營的效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、已新發(fā)布或修訂的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

2010年年底，國際會計準(zhǔn)則理事會完成了金融工具準(zhǔn)則項目第一階段，發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具分類與計量》。該準(zhǔn)則計劃的生效日期是2013年1月1日，但考慮到金融工具準(zhǔn)則項目的其他部分尚未完成，2011年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會已初步?jīng)Q定將該項目的生效日期暫時延遲到2015年1月1日。2011年5月12日和6月16日，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了4項新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和4項修訂后的國際會計準(zhǔn)則。新發(fā)布的4項準(zhǔn)則是：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號——合營安排》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號——公允價值計量》，這些準(zhǔn)則的生效日期均為2013年1月1日。4項修訂后的國際會計準(zhǔn)則是：《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》、《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》、《國際會計準(zhǔn)則第27號——單獨財務(wù)報表》和《國際會計準(zhǔn)則第28號——在聯(lián)營和合營中的投資》。這些準(zhǔn)則的發(fā)布和逐步生效，對現(xiàn)行會計實務(wù)都會產(chǎn)生較大影響，需要積極關(guān)注。

五、中國會計核算以國際會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)

國際會計準(zhǔn)則在制定時，都有一個會計框架作為指導(dǎo)，此概念框架不屬于會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會計準(zhǔn)則效力。而中國的會計準(zhǔn)則有1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則就相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則的概念框架的地位，這與國際會計準(zhǔn)則存在差異。會計核算是會計的基本職能，也是會計的基礎(chǔ)工作，做好會計核算工作將會對中國反傾銷應(yīng)訴具有重要的意義。會計核算中會計政策的選擇與變更通常應(yīng)該以國際會計慣例作為標(biāo)準(zhǔn)，各種間接費用的分配必須合理、科學(xué)、規(guī)范，期間費用必須合理分?jǐn)偂睦碚撋现v，中國企業(yè)目前在計量生產(chǎn)成本時，采用的是制造成本法，不考慮期間費用的分?jǐn)偂５牵隹诋a(chǎn)品價格的實證是以完全成本為基礎(chǔ)。在分?jǐn)偲陂g費用時，要提供出不同產(chǎn)品分?jǐn)偟囊罁?jù)，從而證明其產(chǎn)品屬于正常價值的定價。特別要注意，諸如借款費用資本化等，中國企業(yè)會計往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，而在反傾銷財務(wù)會計報告中，必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行。

國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而中國充分考慮國內(nèi)資本市場不發(fā)達(dá)的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對歷年來中國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的行為。這也是中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。政府補助方面，國際會計準(zhǔn)則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定補助計入損益。中國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對補助規(guī)定會計處理方法按權(quán)益處理，沒有特殊規(guī)定的計入損益。可是，考慮到中國企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異，我們必須從國情出發(fā)，有層次的、逐步地進行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點。

六、國際會計準(zhǔn)則趨同必須全面提高會計人員素質(zhì)

會計準(zhǔn)則國際趨同對中國會計人員的知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)、工作技能提出了更高的要求。從中國目前會計人員隊伍現(xiàn)狀來看，目前尚缺乏通曉國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的高素質(zhì)人才，整個會計隊伍的素質(zhì)也參差不齊，加上近年來會計準(zhǔn)則和制度的變化速度較快，會計人員來不及消化和吸收這些新知識，以致在理解國際會計準(zhǔn)則方面存在一些困難。因此，國家應(yīng)該建立完善的會計人員培訓(xùn)制度，全面提高會計人員的素質(zhì)，要積極培養(yǎng)既了解中國國情又熟悉國際會計準(zhǔn)則、具有較高專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質(zhì)的會計隊伍。要努力提升國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國際化水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。中國有13.5萬名注冊會計師，ACCA近幾年在中國僅培訓(xùn)了約2 000名掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的會計師，缺口很大。中國已經(jīng)將會計人才培養(yǎng)列入了中國中長期人才戰(zhàn)略規(guī)劃中，會計教育也將著力加強應(yīng)用型、創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)，《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出要在“十二五”時期全面實施會計行業(yè)人才規(guī)劃，不斷提高會計人員素質(zhì)，為中國今后一段時期的會計人才建設(shè)工作指明了方向。

中國基本上在制度內(nèi)容上實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的國際趨同，但是中國目前影響會計準(zhǔn)則國際趨同的不同因素也是不可忽視的問題。中國應(yīng)采取相應(yīng)的對策去掃清障礙，從實質(zhì)上實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。

參考文獻：

[1] 侯曉錚，程楊.中國會計準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀分析及啟示[J].商業(yè)會計，2013，（16）.[責(zé)任編輯 吳 迪]