新財務制度下高職院校加強財務管理探討

摘 要：近年來，高職院校辦學規模越來越大，辦學的自主權也不斷擴大，隨著市場經濟在學校教育領域的推進和學校自主權的擴大，以及教育結構的調整，國家財政對學校的撥款逐年減少，教育市場的激烈競爭，財務管理工作面臨許多新的課題，呈現出資金來源多渠道、資金管理多層次、資金使用多方向等特點，良好的財務管理體系對確保高職院校持續健康快速發展起著重要的保障作用。如何使用好來之不易的資金，優化學校資源配置，使校園資金發揮出最大效益，已成為高職院校財務管理工作者不得不面對的課題。

關鍵詞：高職院校；財務管理；內部控制；預算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0171-02

收稿日期：2013-08-19

作者簡介：黃丹心（1963-），女，廣西北海人，高級會計師，從事高職院校財務管理與內部控制研究。

一、當前中國高職院校財務管理存在的問題

1.財務管理體制不健全、不完善。在市場經濟條件下，預算管理成為高職院校財務管理的中心內容。由于對預算管理的宣傳力度不夠，因此不能充分調動高職院校理財的積極性，也不能將預算管理中的責任層層落實到位，致使收入預算編制不完整，支出預算隨意性大。目前大多數高職院校都實行零基預算，將當年的節余統一收回，重新安排下年預算，并且預算的制定與會計核算脫節，這就使資金的使用脫離了計劃的軌道，執行的結果是可能出現赤字預算。

2.高職院校財務管理體制運行缺乏科學性。中國高職院校目前普遍實行的財務管理體制有“統一領導、集中管理”和“統一領導、分級管理”的兩種形式。無論采取哪種方式，都程度不同地存在統一領導與財權分配的矛盾。實行“統一領導、集中管理”體制的學校，財務集權管理，財權集中，沒有充分的授權和適當的分權，學校下屬院系只承擔責任，但不具有與所承擔責任相適應的權力，不享有相應的利益，影響院系領導的積極性。而實行“統一領導、分級管理”體制的學校，財權是下放了，但院系所應承擔的責任不明確，學校與院系之間的責任劃分不清楚，各院系享有充分的財權，但不承擔明確合理的經濟責任。這兩種財務管理體制的不足是權責利不能有效結合。

3.會計核算不規范，內部控制薄弱。部分高職院校內部控制內容、范圍不全面、內部控制執行弱化、監督制約機制不健全，沒有達到《會計法》規定的內部控制的要求。比如，部分住宿費、學費委托后勤部門收取未及時上繳存留賬外，失去監控；學校因基建資金緊張而將住宿費、學費截留挪用。此外，個別高職院校部分往來款長期掛賬，未及時進行清理。部分高職院校后勤、附屬醫院等部門歷年發生的各項經濟業務事項未在學校會計賬簿上統一登記、核算，會計報表也未并入學校會計報表，游離于學校財務監管，形成賬外賬。

4.基本建設投資管理不規范，財務風險加大。個別高職院校基建項目因未竣工結算或資金缺口未及時進行固定資產核算金額較大，造成資產信息不實。比如基建項目已竣工并交付使用，長期掛賬未及時結轉固定資產核算。特別是有些高職院校新校區建設，所需建設資金由學校自籌解決，因資金缺口，不僅造成大部分工程雖已完工且交付使用，已完工投資未辦理竣工財務決算，未進行固定資產核算。而且造成學校資產負債率過高，通過銀行貸款再籌集資金難度較大，財務風險不斷增大的后果。

5.高職院校財務管理缺乏系統的控制監督機制。目前，中國高職院校制度突出缺陷是“所有者缺位”。高等教育出資人主要是國家，國家是高職院校凈資產的終極所有者，但國家并不要求償還其提供的資產，也不要求分享經濟上的利益，而是將這些資產交給高職院校自行經營和管理。對于高職院校而言，國家對其投資，但并不對其進行財務管理，造成投資的所有者缺位；高職院校管理者獨立行使法人權力，但并不承擔具體的受托責任，導致資源缺乏有效的管理和監督。高職院校會計不進行成本核算，不計算損益，財務管理的彈性相當大，在很大程度上弱化了高職院校財務管理的功能。

二、新財務制度下高職院校加強財務管理對策

1.建立和健全高職院校財務管理體制。高職院校要成立由學校主要領導負責、相關領導和部門負責人參與的財經領導小組，統一領導和協調學校的財經工作，提高學校對財經工作的統籌調控能力；要建立重大經濟問題集體決策制度，專家咨詢制度、財務公開制度和決策責任追究制度，凡學校重大經濟決策、重大投融資項目必須組織科學論證，提交學校最高決策機構集體討論決定。要積極推行高職院校總會計師制度，完善總會計師制度的相關配套措施。高職院校總會計師協助校（院）長全面領導學校的財經工作，直接對校（院）長負責。要建立“統一領導、集中管理”的財務管理體制。全校財務規章制度、經濟分配政策、經濟資源配置、財務人員管理、財務收支預算、會計核算、資金管理等實行統一管理，嚴防財力分散、管理不嚴、監督不力的現象發生。

2.強化內部控制，提高財務管理水平。一方面，建立健全各項內部控制制度，明確財務部門和其他各部門的職責權限。形成內部制衡機制，做到各司其職、各盡其職、相互監督、互不扯皮推諉。在積極開展財務收支審計、基建工程審計、專項審計和任期經濟責任審計基礎上，增加效益審計的內容。另一方面，強化財務管理職能，把管錢、管物、管業務有機結合起來。有效利用信息、網絡的優勢。發揮財務網絡的實時報告、在線管理的功能，及時對資金進行追蹤、分析，實施有效的監督，對資金投入的效果進行定量分析，科學考核學校整體和各部門資金的使用效率；對資產購置實行責任制，提高資產利用率，促進資產的合理配置和使用，從而達到提高效益的目的；在加強對有形資產管理的同時，必須重視對知識產權、專利權等無形資產的管理，真正發揮其潛在經濟效益；重視投資項目的事中的過程控制和投資后收益的評價和信息反饋，最大限度地規避風險并減少風險帶來的損失，為優化投資策略提供參考。

3.加強預算控制和執行能力，提高預算管理水平。高職院校預算既要充分合理地利用現有高職院校的資源，又要節約支出，避免經費使用上的浪費，應盡量優化經費使用的支出結構。高職院校在制定年度經費預算時，必須堅持量入為出、以收定支、收支平衡的原則，制定科學合理的日常公用經費定額標準。收入預算必須做到既要積極又要穩妥。支出預算要堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則。對經常性支出要適度從緊，建設性專項支出的預算要量力而行，高職院校要集中財力優先保障發展目標中急待解決的問題。注重預算執行過程中的嚴肅性和強化監督職能，對經學校審定的預算，原則上不予調整，強調預算管理從“重分配”到“重管理”過渡。具體包括：一是實行全面預算管理，強化預算編制單位，對學校所屬各部門要求按照“零基預算”編制預算；二是實行預算經費定員、定額管理，無論是人員經費還是一般公用經費均按定員、定額來測算，對專項經費實行滾動預算建立預算項目庫；三是完善預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作出相應的規定；四是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，對預算收入的完成情況、支出的合理性、合法性及資金使用的效益性進行評估，找出預算指標與實際執行結果的偏差，分析造成偏差原因，及時采取措施，不斷改進預算管理。

4.建立健全物資管理制度加強對固定資產的管理，本著誰使用誰管理的原則，責任落實到各責任單位和個人，推行固定資產崗位責任制，即對固定資產的購買、使用、調撥、報損、報廢各個環節進行管理控制；對固定資產實行雙重管理，單位會計按現行制度進行總括記賬管理，并確定責任期固定資產完好率。利用率的考核指標；領導要重視管理機構的設置和人員培訓，積極支持并指導其工作，要統籌安排固定資產的購置，避免重復購置，充分利用現有設備提高現有設備的利用率，財務部門要定期核對賬目，做到賬實相符。加強固定資產日常管理工作，重視固定資產預算，把握采購、驗收、保管中不相容崗位相互分離制度，明確責任。各部門相互配合，真正發揮財務部門的參謀監督作用。

5.建立風險預警系統。風險預警系統就是能夠對各種風險進行科學的預測分析，便于風險信息傳遞的一種風險預防系統，它可以使風險信息源、風險信息傳輸系統和風險管理者形成一個有機整體。高職院校要啟動風險預警系統加強風險的預防。首先，對風險進行科學的預測分析，預計可能發生的風險狀態。這就要求財務管理人員要密切注意與財務活動相關的各種因素，如環境因素、目標因素、制度因素等的變化和發展趨勢，從對因素變化的動態分析中預測可能發生的風險。其次，建立一個便于風險信息情報傳遞的風險信息系統。通過建立這樣一個“綠色通道”，可以使財務人員能夠從各個渠道及時、準確獲得風險信息，并將這些信息迅速地傳遞給其他信息使用者，從而很大程度地保證風險信息傳遞的真實、準確、快捷和高效。再次，要對風險有超前決策，盡可能使風險消除在潛伏期。財務管理者應對發生風險損失前顯示出的征兆充分給予重視，及時采取措施，矯正和扭轉這種風險現象，做到防微杜漸。

6.加強高職院校內部審計。伴隨著中國對教育重視程度的提高，各級政府投入不斷增加，高職院校辦學自主權逐步擴大，審計對象也呈現復雜多樣化的特點，審計工作量隨之急劇增加。這將給高職院校內部審計工作帶來較大風險。當前，國外一些高職院校內部審計比較重視風險的評估，根據不同的風險水平分配審計資源。如耶魯大學，是對其內部單位進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。由于中國高職院校內部審計人員相對較少，面對不斷增加的審計需求，尤其需要采用風險導向的審計方式。通過風險評估，確定高風險區域優先審計，既合理分配了有效的審計資源，又可以適當控制風險。信息革命浪潮以其巨大的沖擊力不僅對企業造成了翻天覆地的變化，而且也對高職院校的管理產生了影響。在管理信息化趨勢下，內部審計的范圍、深度、手段都面臨新的挑戰。在實施信息系統審計過程中，需結合信息系統的特點，選擇適當方法在組織層面、一般性控制層面以及業務流程層面進行風險評估，根據評價結果將審計涵蓋到高風險領域，測試相應信息技術內部控制設計及執行有效性。

參考文獻：

[1] 張寶富.當前職業院校財務管理存在的問題及對策[J].行政事業資產與財務，2013，（12）.

[責任編輯 吳 迪]