淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的難點(diǎn)與對(duì)策

摘 要：內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的重要組成部分，也是業(yè)務(wù)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。建立健全有效的內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。但目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，暴露出諸多問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，相當(dāng)一部分單位在實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)流于形式，尤其是行政事業(yè)單位更是問(wèn)題不少，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，各種經(jīng)濟(jì)犯罪屢見(jiàn)不鮮。主要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的難點(diǎn)與對(duì)策進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）33-0174-02

收稿日期：2013-06-19

作者簡(jiǎn)介：曾梅（1973-），女，廣西南寧人，會(huì)計(jì)師，從事行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制研究。

一、當(dāng)前中國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的難點(diǎn)

1.一些單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支無(wú)章可循或有章不循。行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式；一些較大開(kāi)支，事前不做計(jì)劃和申請(qǐng)，開(kāi)支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)就給予報(bào)銷(xiāo)，這是公款消費(fèi)嚴(yán)重超支的重要原因。

2.內(nèi)控意識(shí)淡薄。一是沒(méi)有形成以制度管事，以制度管人的意識(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)。

3.不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒(méi)有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購(gòu)兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

4.監(jiān)督約束作用不夠明顯。目前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，有的單位甚至沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)。在設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其上下級(jí)隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，這樣勢(shì)必造成外部監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的對(duì)策

1.健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算、會(huì)計(jì)集中核算、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系等，都要求建立一套適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制制度體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)不斷變化的環(huán)境，貫徹相互牽制制約和協(xié)調(diào)原則，適時(shí)修改有關(guān)內(nèi)部控制制度，建立完整與規(guī)范的內(nèi)部控制機(jī)制，保證財(cái)務(wù)的真實(shí)性，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)決策的程序化、規(guī)范化與科學(xué)化。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的同時(shí)，要注重建立一支思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過(guò)硬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能有效地規(guī)避經(jīng)濟(jì)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，建立有效的支出約束機(jī)制。建立綜合性的管理制度，如加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理制度、財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)等。建立單項(xiàng)的管理制度，如加強(qiáng)辦公費(fèi)、電話費(fèi)、郵資費(fèi)等管理制度。相關(guān)性的管理制度，如接待制度、車(chē)輛管理制度等。這樣，從單位內(nèi)建立起有效的支出約束機(jī)制，做到有章可循，并且嚴(yán)格按制度辦事，以堵塞漏洞，節(jié)約資金，防止經(jīng)費(fèi)支出中的“跑、冒、滴、漏”，最大限度地提高各項(xiàng)資金的使用效益。（2）強(qiáng)化開(kāi)支計(jì)劃性，合理安排項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。首先確保人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，其次保證必要的辦公經(jīng)費(fèi)需要，然后再按照輕重緩急安排其他項(xiàng)目的開(kāi)支。計(jì)劃制訂后，還必須嚴(yán)格執(zhí)行，防止前緊后松或前松后緊的現(xiàn)象，保證計(jì)劃的有效性。（3）嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出管理，杜絕揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。建立嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支審批制度。對(duì)于每項(xiàng)開(kāi)支，都必須嚴(yán)格按規(guī)定的權(quán)限審批后方可報(bào)銷(xiāo)。制定嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支報(bào)銷(xiāo)程序。每一筆開(kāi)支都必須取得合法有效的票據(jù)，并附有關(guān)批件，由經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)簽字，財(cái)務(wù)人員審核，領(lǐng)導(dǎo)審批后才能予以報(bào)銷(xiāo)。統(tǒng)籌安排使用各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的事前監(jiān)督。

3.健全預(yù)算管理體制，防范連帶和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要根據(jù)《預(yù)算法》的要求，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、審批、監(jiān)督和管理權(quán)限上嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部控制程序，建立科學(xué)的預(yù)算管理體制，強(qiáng)化預(yù)算的剛性，將連帶和潛在風(fēng)險(xiǎn)降到最低，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的有效性。對(duì)一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員，及或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門(mén)及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。

4.加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)是行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的重要組成部分。一方面要按照不相容職務(wù)相分離的原則，建立完善的實(shí)物財(cái)產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、計(jì)量、維修的崗位責(zé)任制；另一方面要建立實(shí)物資產(chǎn)的安全、科學(xué)管理制度和嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，以完善事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，而且能夠通過(guò)定期或不定期的清查，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的盈虧、毀損與報(bào)廢情況，及時(shí)查明原因，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行處理。

5.加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是搞好內(nèi)部審計(jì)的基本保證。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)拋開(kāi)任何人為阻礙因素，堅(jiān)持內(nèi)審部門(mén)與其他職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，絕不能有行政隸屬關(guān)系。而且內(nèi)審負(fù)責(zé)人直接由本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，堅(jiān)決反對(duì)任何部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其工作加以干涉。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[責(zé)任編輯 吳 迪]