淺論林業無形資產價格評估

摘 要：隨著社會主義市場經濟的逐步完善和發展，無形資產評估逐漸形成自己的體系和規范。2001年，中國《資產評估準則——無形資產》出爐。至此林業無形資產價格評估在國民經濟中的地位和作用也有了彰顯。對林業無形資產價格評估的解讀、中國林業無形資產價格評估的產生與發展、當前中國林業無形資產價格評估領域存在的瓶頸、林業無形資產的界定、林業無形資產價格評估的流程及實質、對當前林業無形資產價格評估的建議進行淺論。

關鍵詞：林業；無形資產；價格；評估

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0182-05

收稿日期：2013-09-25

作者簡介：李德生（1968-），男，吉林集安人，工程師，國家高級森林資源資產價格評估師，從事營林生產經營管理研究；張秀云（1988-），女，吉林集安人，國家高級森林資源資產價格評估師，從事森林資源資產價格評估研究；楊園園（1984-），女，吉林集安人，工程師，森林資源資產價格評估師，從事森林資源資產價格評估研究；張緒成（1963-），男，吉林集安人，高級研究員，國家高級森林資源資產價格評估師，碩士研究生，從事林業經濟管理研究。

一、對林業無形資產價格評估解讀

（一）林業無形資產價格評估內涵

林業無形資產是指林業企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。一般要求確認的林業無形資產有兩類：一是外購的林業無形資產；二是特定類型的林業無形資產如專利權、著作權、非專利技術、商標權、軟件、網站域名、企業家價格、林地使用權、（特許）經營權、資源性資產等。

林業無形資產價格評估是根據特定目的，遵循公允、法定標準和規程，運用適當方法，對其進行確認、計價和報告，為資產業務提供價格尺度的行為。

從某種意義上講，林業無形資產價格評估是實現科研成果及商品化的科研成果有償使用規范化和合理化的重要手段之一。林業無形資產價格評估的水平和質量會在一定程度上影響科研成果商品化，以及無形資產的合理轉讓，甚至直接影響到無形資產產權主體的正當權益。

（二）林業無形資產價格評估特點

林業無形資產直接用價格來衡量很難，評估可以彰顯資產的價格魅力。

按其存在形態不同，可分為可確指（辨認）的林業無形資產和不可確指（辯認）的林業無形資產。前者可以個別或作為組成資產的一部分取得，如專利權、商標權等；后者無法具體確認，不能單獨取得，如商譽。

按其來源不同，可分為外購、自創、投資轉入及捐贈四類。按照來源劃分林業無形資產的意義在于劃清林業無形資產的來源渠道及其產權歸屬。

按其內容為標準，可分為林業知識產權類（專利權、商標權、版權、專有技術）、林業權利類（主要由契約、合同及政府授權組成）、林業關系類（主要包括客戶名單、營銷網絡、職工隊伍等）和林業商譽（由綜合因素得到）四類。

按其是否具有法定期限為標準，可分為具有法定期限的林業無形資產和不具有法定期限的林業無形資產兩種。前者如專利權、商標權、著作權、專營權；后者如專有技術、商譽等。

按其是否納入“無形資產”會計科目核算為準，可分為納入“林業無形資產”核算科目、作為資本支出處理的林業無形資產；以及不納入“林業無形資產”核算科目、作為收益支出處理的林業無形資產。前者如企業有償取得的專利權、商標權、商譽等；后者如企業研究開發費用，一般遵從謹慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出，從當期損益中抵扣。此種分類提醒管理人員，林業無形資產并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當部分是“賬外”的林業無形資產，對于這些林業無形資產企業不能忽視。

二、中國林業無形資產價格評估的產生與發展

林業無形資產價格評估應解讀為林業社會主義精神文明建設范疇。因為它是務林人在改造客觀世界和主觀世界的過程中所取得的精神成果的總和，是務林人智慧、道德的進步狀態，是林業資本文化的結合體。主要體現在林業科學文化層面，包括社會的林業文化、林業知識、林業智慧的狀況，林業教育、林業科學、林業文化、林業藝術、林業衛生、林業體育等項林業事業的發展規模和發展水平。

（一）中國林業無形資產價格評估的產生

無形資產價格評估是中國現行兩大類資產評估之一。是20世紀80年代末隨著市場經濟的發展而誕生并成長起來的，屬于新興行業。1989年，當時大連市國有資產管理部門率先對產權變動中的國有資產（包括無形資產）進行評估，以防止國有資產流失，維護國有資產合法權益。他們的做法引起了國家國有資產管理部門的重視，同年，原國家國有資產管理局下發了《關于國有資產產權變動必須進行資產評估的若干規定》，這是中國首次提及資產評估問題的政府文件。

隨著中國社會主義市場經濟的發展，資產評估項目越來越多、規模越來越大，涉及行業越來越廣，技術復雜程度也越來越高。為規范行為，2001年，財政部就林業無形資產價格評估印發了《資產評估準則——無形資產》。林業無形資產價格評估至此也彰顯了在國民經濟中的地位和作用。

（二）中國林業無形資產價格評估的發展

中國林業無形資產價格評估行業迅速成長壯大，經過短短二十多年的發展，已經成為發展社會主義市場經濟中不可缺少的中介服務行業。但目前關于林業無形資產價格評估的研究文獻很少，而且部分都是從無形資產多樣性角度進行的，尚未對林業無形資產有較全面和系統的研究。隨著資產管理制度改革的不斷深入，國家法律、法規的不斷完善，林業無形資產價格評估市場需求，目前中國出現三種類型從事林業無形資產價格評估的機構：一是持有財政部門審批頒發的資產評估機構；二是持有國家發展和改革委員會審批頒發的綜合資產價格評估專業機構（價格認證）；三是持有國家證監會批準并具有證券業執業資格的機構（為國內最高資質）。

三、當前中國林業無形資產價格評估領域存在的瓶頸

（一）從事林業無形資產價格評估的機構嚴重不足

從世界范圍看，資產評估產生與發展于20世紀初，而林業無形資產價格評估則是在20世紀的50年代產生。步入20世紀90年代，隨著高新技術的發展以及知識經濟模式的出現，無形資產價格評估理論與方法得到了飛速發展。對林業無形資產的認識也從過去簡單的商譽概念轉化為以知識產權為主要內容的認識上。從中國無形資產價格評估歷史來看，中國的林業無形資產價格評估工作開展的時間相對較短，但速度較快，相關工作是從九十年代中期活躍起來的。據不完全統計，截至2008年底，全國已有2 960多家資產評估機構（含有資格的會計師事務所、審計師事務所、價格認證）開展資產評估業務，從業人員2 萬余人。但是，專業從事林業無形資產價格評估業務并能有效地開展工作的林業無形資產價格評估機構卻屈指可數。近幾年，雖有物價鑒定機構的增服，但也滿足不了市場經濟發展對林業無形資產價格評估的需求。

（二）復合型林業無形資產價格評估專業人才缺乏

在林業無形資產轉讓、出售等業務中，資產評估中介機構起著不可替代的“催化劑”作用。不過，截至目前，中國經過正式評審認定的林業無形資產價格評估專家不過寥寥數人。一邊是巨大的無形資產轉讓市場需要開展資產評估；一邊是專業評估人才嚴重不足。成為嚴重制約中國林業無形資產價格評估工作的瓶頸。

無形資產具有隱蔽存在性、領域廣闊性、種類多樣性、地域差異性、效益多重性、經營長期性等自身特點，因此，在評估過程中，除考慮一般的評估因素外，還需針對其無形資產的自身特點，根據評估對象和目的的不同，實施必要的評估手段。林業無形資產價格評估人員除具備一般資產評估理論知識和實踐經驗外，還需要有扎實的其他基礎理論知識，熟悉無形資產形成過程，掌握相關的方針政策。這樣的復合型人才，在目前從事林業無形資產價格評估業務人員之中少之又少，林業無形資產價格評估人才缺乏問題成為最大的難題之一。可以說中國整個資產評估行業都存在人才缺乏的問題，而對于林業無形資產價格評估來說，專業評估師更是無法滿足需求。特別是基層評估人員更奇缺，技術力量更不足，而且林業無形資產價格評估人員的后續教育尚未正式展開。每年僅有少數人參加國家注冊評估師考試，能考取通過的更寥寥無幾。然而，一部分評估人員業務能力仍原地踏步，保持在原有的水平，沒有掌握現代的專業技術，往往導致評估結果失真等問題。

（三）林業無形資產交易市場發育不充分

中國林業無形資產市場開放與其他行業相比相對滯后，造成了市場發育不充分，市場規模小，區域性強的特點。市場交易案例的價格因受各種非市場因素的影響，不具備可比性和參照性。

市場發育不充分直接表現為，林業無形資產的內在價格和市場價格之間有著較大的落差，造成對所有者利益的侵害和國有、集體資產的流失。在有些地區，評估結果如反映林業無形資產的內在價格，卻不能被市場認同；反之，參照當地市場交易價格的，又不能反映林業無形資產的內在價格。因此，不同的評估機構對同一項目的評估標的結果往往會產生較大差異。這一方面侵害了資產所有者利益和造成國有資產的流失；同時也給資產評估機構帶來執業風險。有許多資產評估機構被卷入司法訴訟中，被迫停止林業無形資產價格評估業務。

（四）研究不系統，在執業中政策和技術給力不足

無形資產價格評估開展二十多年來，其基礎理論和技術方法與實踐相比相對滯后，相關技術標準不完善，更新不及時，林業無形資產價格評估的規范性文件跟進速度完全不適應評估執業的需求。目前中國對林業無形資產價格評估并沒有嚴格的操作規范，而林業無形資產自身的特性，使其評估更復雜，因此，沒有規范的操作標準，是導致目前林業無形資產價格評估領域的混亂現象的主要原因。這是當前全國資產估機構資質認證的通病。資產評估通常都是為滿足委托人的特定需要而進行的，不論是產權變動，還是非產權變動，資產評估總是具有某種人為性。由于引起資產評估的具體行為是多種多樣的，委托人對資產評估的要求也具有多樣性。目前，中國林業無形資產價格評估領域的混亂還體現為對評估參數選取的隨意性。中國目前大多采用收益法進行林業無形資產價格評估，但是收益法相對成本法及市場法而言，具有一定的難度及復雜性，這種難度及復雜性主要體現在對評估參數的選取上。運用收益法進行評估，參數的選取對最終的評估結果有著極大的影響，有時可能相差幾倍甚至更多。然而，中國至今尚未頒布規范性意見，致使對林業無形資產價格評估參數的選取存在隨意性未得到控制，使林業無形資產價格評估的結果缺乏說服力，也違背了科學、公正的評估原則。

四、林業無形資產價格評估歸屬界定

（一）林業無形資產價格評估分類

（二）林業無形資產價格評估產權歸屬及界定

界定林業無形資產價格評估的產權歸屬就是要分清該項無形資產是職務發明，還是非職務發明。通俗地講就是產權屬于誰。在林業無形資產開發中一般是相關技術人員付出了智力勞動，而單位則提供了相應的物質條件，具有雙重歸屬。

在《專利法》中做了規定：職務發明創造指利用本單位物質條件（包括資料、場地、資金）在本職工作范圍內所完成的發明創造；反之為非職務發明創造。同時也規定“利用本單位的物質技術條件所完成的發明創造，單位于發明人或者設計人訂有合同，對申請專利的權利和專利權的歸屬作出約定的，按其約定。”對于職務發明創造在《專利法實施細則》中作了更詳細的規定：一是指在本職工作中做出的發明創造；二是指履行本單位交付的本職工作之外的任務所做出的發明創造；三是指退職、退休或者調動工作后一年內做出的發明創造。上述職務發明其專利申請權和專利權原則要歸單位所有。同時對于非職務發明也要提供有關證明文件支持其辦理申請手續。對于技術秘密的權利歸屬，原則上可比照專利權方式確定。

中國《著作權法》定了職務作品和非職務作品的著作權屬的原則：“由法人或者非法人單位主持，代表法人或者非法人單位意志創作，并由法人或者非法人單位承擔責任的作品，法人或者非法人單位視為作者。如無相反證明，在作品上署名的公民、法人或者非法人單位為作者”。公民為完成法人或者非法人單位工作任務所創作的作品是職務作品。為調動作者與作者所在單位的積極性，對性質不同的職務作品著作權歸屬予以劃分：

一般作品的著作權由作者享有，但法人或者非法人單位有權在其業務范圍內優先使用。作品完成兩年內，未經單位同意，作者不得許可第三人以與單位使用的相同方式使用該作品。但在作品完成二年內，如單位在其業務范圍內不使用，作者可以要求單位同意第三人以與單位使用所相同方式使用，單位沒有正當理由不得拒絕。這部分報酬，應由作者與單位約定的比例分配。

某些特殊職務作品的著作權署名權作者享有，著作權中的其他權利由法人或者非法人單位享有，法人或者非法人單位可以給予作者一定的獎勵。這類職務作品包括：主要利用法人或者非法人單位物質技術條件（資金、設備或者材料）創作，并由法人或者非法人單位承擔責任的工程設計、產品設計圖紙及說明、計算機軟件、地圖等職務作品；法律、行政法規規定或者約定著作權由法人或者非法人單位享有的職務作品。

職務發明（作品）盡管所有權屬于單位，但發明人或者設計人以及作者都享有署名權，獲得獎勵和報酬權。

（三）單位和員工之間林業無形資產產權歸屬及界定

這方面需要界定產權歸屬的林業無形資產一般有專利權、著作權、植物新品種權、技術秘密、經營秘密等要素。商標權和域名等林業無形資產要素本身沒有人身權，其所有權自然就屬于申請人。對于商標或域名的設計者來講，擁有的僅是著作權而不是商標權或域名權。作者如同意某單位將該作品作為商標或域名處置，他一般可獲得稿酬。如果不同意，他人也不應擅自采用其作品。注冊商標的申請都是由單位依法向國家有關部門申請的，如果是符合商標法的申請，即可獲得商標權，與商標設計者一般就沒有關系了。這是商標、域名這類標志性的無形資產與其他無形資產的不同之處。

（四）共同開發林業無形資產產權歸屬及界定

共同開發林業無形資產又有“合作開發”和“委托開發”之分。

合作開發所完成的發明創造除合同另有約定的以外，申請專利的權利屬于合作開發各方共有。一方轉讓其共有的專利申請權的，另一方或者其他合作各方可以優先受讓其專利申請權；合作開發各方中一方聲明放棄其共有的專利申請權的，可以由另一方單獨申請，或者由其他各方共同申請。專利權授予專利申請方；合作開發各方中，一方不同意申請專利的，另一方或者其他各方不得申請專利；合作開發的計算機軟件，除另有協議外，軟件著作權由各合作開發者共同享有；合作開發者對軟件著作權的行使按照事前的書面協議進行，如無書面協議，而合作開發的軟件可以分割使用的，開發者對各自開發的部分可以單獨享有著作權，但行使著作權時不得擴展到合作開發的軟件整體的著作權。合作開發的軟件不能分割使用的，由合作開發者協商一致行使。如不能協商一致，又無正當理由，任何一方不得阻止他方行使除轉讓權以外的其他權利，但所得收益應合理分配給所有合作開發者；合作開發所完成技術秘密與專利權原則相同；發明創造被授予專利權以后，放棄專利申請權的一方可以免費實施該項專利；委托開發所完成的發明創造，除合同另有約定的以外，申請專利的權利屬于研究開發方，研究開發方取得專利權的，委托方可以免費實施該項專利。研究開發方就其發明創造轉讓專利申請權的，委托方可以優先受讓專利申請權；委托開發的計算機軟件，其著作權歸屬由委托者與受委托者簽訂書面協議約定，無書面協議或者在協議中未作明確約定的，其著作權屬于受托者；委托開發的技術秘密的使用權、轉讓權以及利益分配方法與合作開發的模式基本相同。但是，委托開發的研究開發方不得在向委托方交付研究開發成果之前，將研究開發成果轉讓給第三方。

五、林業無形資產價格評估流程及實質

（一）林業無形資產價格評估職責

接受林業無形資產單位或個人的委托，開展林業無形資產轉讓、拍賣、抵押、企業聯營、合資、租賃、清算等涉及林業無形資產及相關資產的價格評估服務。

（二）林業無形資產價格評估流程

資產單位或個人委托評估機構進行資產評估

↓

評估機構對委托方提交的資產清單進行核查

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搜集有關的經濟技術指標資料

↓

對林業無形資產價格進行評定和估算

↓

提交林業無形資產價格評估報告書

↓

委托方將評估報告書上報有關部門驗證確認

↓

建立項目檔案

（三）林業無形資產價格評估實質

評估委托書的內容包括評估目的、評估對象與范圍、評估基準日、評估時間、評估要求等[8]。

在評估委托的同時，委評單位要提供具有相應級別審計部門的當年審計，并經上級主管部門批準頒發使用的林業無形資產成果，或按行業資產管理部門要求建立并逐年審驗至當年，且經補充調查修正的林業無形資產檔案資料編制，并由行業主管部門認定的有效林業無形資產清單。林業無形資產清單要以資產名稱為單位編制。評估有效期內將注銷的林業無形資產清單必須依據相關程序結果編制。其他相關資料包括：林業無形資產證書（專利、注冊商標、品牌、著作、知識產權等等）；林業無形資產設計圖；林業無形資產設計記錄；有特殊經濟價格的林業無形資產種類、數量和質量材料；當地林業無形資產形成成本等方面的技術經濟指標；資產經營的賬面歷史成本資料；有關的資產注冊登記表復印件；按照評估目的必須提交的其他材料，如品牌資產資料等。

評估機構要對委托方所提供的林業無形資產清單的編制依據、資料的完整性和時效性進行核驗，核驗合格后方可接受委托，并與委托方簽署林業無形資產價格評估業務委托協議書。

資產評估機構受理委托后，應對委托方提交的林業無形資產清單進行核查，核查符合要求，方可進行評估。評估不受任何干擾，不代表任何一方的利益。

在進行評定估算前，資產評估機構必須搜集掌握當地有關的開發、創意等技術經濟指標資料，主要有：林業無形資產研發技術標準、定額及有關成本費用資料；資產生產、銷售、應用等定額及有關成本費用資料；評估基準日各種規格的資產及副產品市場價格，及其轉讓、銷售過程中稅、費征收標準；當地及附近地區的林業無形資產使用權出讓、轉讓和出租的價格資料；當地及附近地區的相類似林業無形資產開發投資收益。

有關資料符合條件，評估機構對委托單位要求評估的林業無形資產進行評定和估算。

資產評估機構對評定估算結果進行分析確定，撰寫評估說明，匯集資產評估工作底稿，形成林業無形資產價格評估報告書，并提交給委托方。

委托單位收到評估機構資產評估結果報告后，應報委托單位行政主管部門審查。國有林業無形資產價格評估結果經行政主管部門審查同意后，報同級國有資產管理行政主管部門驗證確認。

評估工作結束后，評估機構應及時將有關文件及資料分類匯總，登記造冊，建立項目檔案。按國家有關規定和評估機構檔案管理制度進行管理。

六、對當前林業無形資產價格評估的建議

當前林業無形資產價格評估領域存在的癥結，造成社會各界人士對林業無形資產價格評估頗有詭異，很多人發出“誰來制衡評估業”的反思維。這些問題不僅影響了人們對林業無形資產產權價格的正確認識，還嚴重阻礙了林業無形資產產權正常經濟活動，應盡快加以規避。

目前，中國評估行業多資格并存，部門分割的現狀制約著整個評估行業的健康發展，《資產評估暫行規定》的制定和下發，為打破這一現狀，做出了有益的嘗試。應盡快制定《林業無形資產價格評估管理辦法》，形成獨立的法規制度，同時切實做好行業監管工作，加大對違規認證的查處力度。在現有林業無形資產價格評估機構的基礎上，從政策上加以規范、引導、整合，充分利用現有資產評估機構和人才資源，培育合格的有能力從事林業無形資產價格評估的團隊。

林業無形資產價格評估人員屬于知識和技術密集型人才，對專業性和客觀性要求很高，只有具有林業無形資產價格評估師等資格的人員才能依法執業。因此，對于林業無形資產價格評估人員的培養工作必須高度重視，納入常規，常抓不懈。建立林業無形資產價格評估考試考核制度；從強化業務培訓入手，促使評估人員不斷更新知識，提高從業技能。

評估人員除了專業知識的學習，還應重點強化對信息化應用等相關技術的掌握。市場經濟建立以后，中國無形資產經營格局發生了根本性的改變，分散經營的資本市場需要簡評，所以要充分利用現代的信息化技術，盡快搞好函評試點。同時，林業無形資產價格評估機構要加強用人機制建設，根據各自崗位的要求，優化組合、高效配置，讓人才有用武之地。

評估機構從事林業無形資產價格評估工作要依法依規，要加強無形資產形成方面知識的學習，做好實物量核查和價格量計算工作，通過切合實際、認真細致的評估工作，推動林業無形資產交易價格的理性回歸，打破區域、行業限制，逐步建立全國統一的林業無形資產要素市場，實現評估與資產要素市場健康發展的良性互動。嚴厲打擊違規評估，對出現的違規項目，要視情節輕重，追究相關人員相應的法律責任。

鄧小平同志曾極其精辟地指出：“制度好可以使壞人無法任意橫行，制度不好可以使好人無法充分做好事，甚至會走向反面。”

對于林業無形資產價格評估的相關制度的建設問題，要以規范林業無形資產價格評估機構為契機，努力抓好各項制度建設，因地制宜地建立和完善林業無形資產價格評估的各項規章制度；要與時俱進，力求時刻保持執業謹慎，在林業無形資產價格評估過程中不斷建立健全各項工作制度。要堅持讓制度“說話”，按制度辦事，以制度規范人，用制度約束人。在管人的同時管事，堵塞住各種可能出現風險的漏洞。要規范林業無形資產價格評估操作程序，適時啟用拒絕評估和終止評估工作程序，減少林業無形資產價格評估差錯，為林業無形資產價格評估風險治理提供可靠的制度保障。

林業無形資產價格評估所需資料不全是制約評估結果科學性的重要因素。在資產評估過程中，按科學的程序與方法進行評估時會出現被評估資產的歷史資料和相關的資料殘缺不全以及行業平均收益率、風險率這類具有共用性的參數無法取得等問題。因此，在評估工作中建立公共信息網和常用數據庫，對于林業無形資產價格評估工作的規范化、科學化、現代化、高效化具有著重要意義。

建立以計算機為主的林業無形資產價格評估信息網絡系統，要做到科學規劃，合理布局。從中國國情出發，要把重點放在重要無形資產項目上，通過對各種專利、商標、科技成果、技術市場及多種統計信息的收集與處理建立數據庫，面向社會提供多種形式的信息服務，并逐步形成全國性的縱橫交錯的林業無形資產價格評估信息網絡。要選擇適宜的計算機系統建設模式。要科學組織軟件開發。各種林業無形資產價格評估應用軟件的開發要有相對統一的規劃，避免多頭開發，重復建設，造成浪費。

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[責任編輯 吳 迪]