新時(shí)期中國(guó)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

摘 要：行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制制度，是國(guó)家加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措，也是行政事業(yè)單位改善管理、健全各項(xiàng)制度的客觀要求，是衡量一個(gè)行政事業(yè)單位管理水平的重要標(biāo)志。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)還相對(duì)滯后，制約了行政事業(yè)單位履行職責(zé)的工作效率和效果。加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制體系顯得十分重要和迫切。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）33-0189-02

收稿日期：2013-08-19

作者簡(jiǎn)介：王靜（1978-），女，山東青島人，會(huì)計(jì)師，從事行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制研究。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了確保國(guó)家法律法規(guī)以及方針、政策在單位內(nèi)部貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全與完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，規(guī)避或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，對(duì)所屬單位和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對(duì)所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。

一、新時(shí)期中國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

1.單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，內(nèi)部控制效果不佳。部分單位領(lǐng)導(dǎo)目前對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)仍不足，建立健全單位內(nèi)部控制制度的積極性不高，致部分單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度，部分雖有制度但只是“印在紙上，掛在墻上”，主要用來(lái)應(yīng)付有關(guān)部門(mén)檢查，不能得到有效地執(zhí)行，導(dǎo)致有關(guān)業(yè)務(wù)不能按按章辦理，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高、違規(guī)支出較多、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)管理相對(duì)混亂。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制制度。多數(shù)行政事業(yè)單位普遍存在的內(nèi)部控制建設(shè)不到位，實(shí)施不起來(lái)的問(wèn)題。許多單位迄今為止在日常財(cái)務(wù)工作中仍用財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)控制度，僅就其開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全性問(wèn)題。沒(méi)有書(shū)面成文的內(nèi)部控制制度，所謂內(nèi)部控制僅僅是憑財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)以簡(jiǎn)單的控制，管理的隨意性較大。有的事業(yè)單位雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但不夠科學(xué)、規(guī)范，執(zhí)行也是沒(méi)有力度，根本起不到監(jiān)督制約的作用。

3.崗位設(shè)置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒(méi)有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購(gòu)兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

4.預(yù)算控制不到位。目前部門(mén)預(yù)算的編制一般仍根據(jù)上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位沒(méi)有按當(dāng)年的實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

二、新時(shí)期中國(guó)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策

1.強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)。提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)，強(qiáng)化他們對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)程度，領(lǐng)導(dǎo)者在單位的管理中起著絕對(duì)的作用，直接影響到單位的工作進(jìn)程，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。提高領(lǐng)導(dǎo)者的知識(shí)和技能業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善領(lǐng)導(dǎo)者道德觀、價(jià)值觀、世界觀，使他們更加符合現(xiàn)代內(nèi)部控制的管理者要求。還需要加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。

2.嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支。財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對(duì)財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)。（1）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；授權(quán)批準(zhǔn)的層次；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。（2）權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。（3）職權(quán)分離。是指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支。財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對(duì)財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；授權(quán)批準(zhǔn)的層次；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。職權(quán)分離是指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

3.加強(qiáng)預(yù)算管理。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的職責(zé)任務(wù)、工作程序和具體要求。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，對(duì)編制依據(jù)、編制程序、編制方法等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。單位可以選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制預(yù)算。對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分解方式、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制的建立、重大預(yù)算項(xiàng)目的特別關(guān)注、預(yù)算資金支出的審批要求、預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告與預(yù)警機(jī)制等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門(mén)及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評(píng)。單位預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向單位決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告或反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的全面完成。需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過(guò)建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、審計(jì)制度、考核與獎(jiǎng)懲制度等，確保預(yù)算分析科學(xué)、及時(shí)，預(yù)算考核嚴(yán)格、有據(jù)。

4.增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。財(cái)政機(jī)關(guān)要及時(shí)開(kāi)展對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)，政策水平，業(yè)務(wù)能力，職業(yè)道德和財(cái)務(wù)管理水平，切實(shí)行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利。要進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)管理制度，加大執(zhí)行力度，發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)有的監(jiān)督、控制作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 韓鳳閣.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2013，（3）.

[責(zé)任編輯 吳 迪]