現代企業管理中加強內部控制建設研究

摘 要：隨著中國市場經濟的蓬勃發展，許多公司已經逐步建立起了規范化的內部控制制度體系，但在具體操作中仍然存在著許多問題，如內部人控制現象嚴重，董事會、監視會職能不健全，信息溝通不順暢等等。與此相對應，這種不規范的內部控制制度體系日益影響到上市公司的會計信息的質量，因此，基于會計信息失真的內部控制研究就具有了很強的現實意義。通過對目前中國基于現代企業管理中的內部控制現狀進行分析，提出改進企業內部控制制度的若干建議。

關鍵詞：現代企業管理；內部控制；風險

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0035-02

內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是，得控則強、失控則弱、無控則亂，加強和完善企業內部控制制度已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。環境的變化和管理理論的不斷發展，也要求企業內部控制必須不斷完善和發展。完善企業內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保證投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。建立企業內部控制制度，就是在企業內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關企業管理制度中，都應具體體現內部控制的要求。實行內部控制，保護企業財產的安全性，提高可見信息的準確性，強化企業經營管理以及配合外部審計的開展，也正是我們當前進行現代企業制度改革所迫切需要達到的目標。

一、現代企業管理中內部控制建設存在的問題

1.觀念落后，重視不夠。從目前來看，中國理論界和實務界對內部控制的認識還沒有形成很一致的意見。許多學者和企業內部控制的認識還停留在內部牽制或內部控制階段，還有很多人認為內部控制就是內部監督，企業大多把內部控制看做是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業甚至對內部控制僅有一些感性的認識。中國的內部控制真正起步的時間比較晚，經過十幾年的發展，雖有一定的發展，但與發達國家相比仍有明顯的差距，由此導致中國國有資產大量流失，這樣的案例舉不勝舉。

2.法人治理結構不完善，內部控制組織虛位。由于過去中國長期處于計劃經濟的條件下，許多管理者的思想和經營方式停留在行政領導的角色上，沒有從根本上改變經營觀念——把企業當做自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。企業的公司改造也沒有從根本上解決這種情況。中國雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但是在實際工作中，監事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不“董事”，經常只有一個虛職，而且缺少必要的常設機構。

3.風險意識差，內部壓力不足。當今社會經濟的風云變化，企業之間的競爭越來越激烈，企業經營不斷提高，然而，從中國企業的現狀看，其風險意識并沒有提高到應有的高度，很多企業還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風險意識。

4.內部控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。中國有許多企業雖然建立了內部控制制度但仍缺乏科學性與合理性。如一些企業受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務發展，以至于既定的內部控制制度失控。還有些企業對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性，導致其管理滯后，沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。

5.監督機制不全。目前有很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現，而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門，或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。一部分企業雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業經營活動的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒有明確的責任。

二、現代企業管理中加強內部控制建設對策

1.提升管理人員素質，提高企業對內部控制的認識和理解。內部控制是現代企業防范經營風險、促進經濟效益的重要管理手段，但內控的效果也會受到諸多外在因素的影響，且有一定的隱蔽和滯后性，并非立竿見影。所以，首先要消除企業管理人員對內部控制的偏見，打破認識上的局限性。內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要具備相應的組織、指揮和協調能力，可以通過對內部控制的理論學習與研究來加深企業管理人員的正確認識，不斷更新知識，提高操作能力，在提升管理人員素質的同時，使內部控制的操作程序更加科學化、規范化。與此同時，對內部控制進行廣泛宣傳和推介，使企業充分認識到內部控制制度是企業各個業務部門或人員，在業務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制，是一項復雜的系統工程，而不是財務部門單獨的責任。只有提高企業管理層和員工對內部控制的認識和理解，才能形成一個良好的內部控制氛圍，從而促進內部控制規范的建設和實施。

2.明確產權關系，健全企業內部控制制度。在現階段的經濟發展中，企業的高層權利重疊可以通過建立現代的企業制度使企業擁有者與管理者分開，避免一人同時擔任監督與執行的職責。同時，也能有效地預防“一股獨大”、“個人決策”等局面的形成。還要明確各部門單位的權利職責，在經營管理中加強企業內部信息與溝通的靈活，避免多頭指揮甚至任務沖突等混亂的內部控制現象。明確企業的產權關系，建立健全的內部控制制度，才能充分發揮董事會的作用，充分利用企業內的人力物力，實現各部門間靈活密切的配合，保障企業內部控制程序的科學規范，使企業領導人帶領員工積極實施和強化內部控制，企業內部控制才會真正有效地發揮作用。

3.改善內部控制環境。（1）重視董事會在內部控制中的核心作用。董事會作為一個重要的內部控制工具，為公司的權益資本和管理雇用契約提供了治理上的安全保障。因此要加強董事會建設，發揮董事會的作用和潛能使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。目前有些上市公司設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等，是完善內部控制機制的有益嘗試。（2）完善獨立董事制度。構建中國的獨立董事制度，關鍵是要設計一整套用以解決獨立董事會功能定位、任免、資格、職權等問題的具體制度和一些必要的用以協調沖突的規范，使之確實能夠在中國特殊的現實環境下行之有效。（3）完善監事會的監督職能。加強監事會建設，不僅完善了公司治理的三角制衡關系，而且會督促董事以及經理人員對內部控制的遵循與執行，在引進獨立董事制度后，仍然應當保證監事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監督和對公司財務的監督和檢查。為使其能夠勝任財務監督等職責、監事應具有法律、財務、會計等方面的專業知識或工作經驗。

4.加強預算控制，推進全面預算管理。預算控制是內部控制的一個重要方面，預算可以保證公司經營目標的實現，提高經營活動的效率與效果。同時，預算也是現代企業制度下規范公司治理結構的制度保證之一。公司應積極推進全面預算管理；一是全面預算管理要與公司戰略結合。在戰略預算的基礎上制訂年度預算，然后分解預算目標到各責任主體，實施預算并監督預算的執行，最后進行預算考評并以此制訂薪酬計劃。二是重構組織結構，以層基為導向分為戰略層、經營層、作業層，進行目標落實和全面預算。三是建立預算決策機構，即在董事會下設預算管理委員會。

5.建立風險評估體系及內部控制制度評價體系。隨著中國進入WTO，國內企業將會面臨更大的環境變化和生存風險。每個企業都應該認真分析并識別出自身存在的風險，建立一個風險數據庫，要分析風險的重要性程度、評估風險發生的可能性或頻率、并且找出企業應該如何應對管理風險的方法。我們可以將控制的重點轉到那些重要業務流程和重要會計科目中去，建立風險評估制度，并且在制度中要明確評估風險的方法，并且應該根據企業環境的變化不斷更新風險。對企業而言，建立健全內部控制制度是一個漸進的過程，我們應當建立起內部控制評價體系，隨時應該關注現有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風險，這些控制措施設計是否合理，是否形成了充分的控制證據，這些控制措施是否在相關規章制度中予以體現。我們應該根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內控制度。只有不斷進行自我評估和改進，才能建立起行之有效的內控體系。

6.加強內部控制的監督與評審。要確保內部控制制度有效執行必須施以恰當的監督，可以是持續性的或分別單獨的。在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當加強的主要工作有：（1）企業應當建立有效和全面的內部審計機構。內部審計部門的設置，應獨立于其他職能部門，并直接向董事會或審計委員會負責，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度以及企業內各組織機構執行指定職能的效率等。（2）在內部控制的監督上，要克服重程序輕監督的傾向。要加強對企業法定代表人的內部控制監督，還要加強對企業部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監督，以健全內部控制。（3）抓好內部控制評審。開展內部控制的評審，應從檢查內部控制制度入手，督促其按章辦事。隨著企業內部結構、外部環境的巨大變化，企業應不斷確立新的控制點，廢除、修訂舊的規章制度，完善各項規章制度，方能滿足實現內部控制的需要。（4）強化對內部控制的檢查與考核。必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有什么問題，可能產生什么后果。對嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。

參考文獻：

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[2] 溫保成.試論當前企業內部控制的主要問題及對策[J].河南工業大學學報：社會科學版，2008，（1）.

[責任編輯 劉嬌嬌]