論當前中國會計監督存在的問題與對策

摘 要：會計監督是指會計工作中，通過記錄、計算、分析、檢查對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的財政收支及其他有關經濟活動進行的監督。加強會計監督，不僅可以維護財經紀律和社會經濟秩序，對健全會計基礎工作、建立規范的會計工作秩序，也具有重要作用。目前由于會計監督弱化，致使有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，弄虛作假、違規違紀，損害投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。因此各單位要強化會計監督職能，做好會計監督工作。隨著中國經濟的發展，會計監督的范圍在不斷擴大，會計監督的作用也越來越重要。從中國會計監督存在的問題入手，探討強化會計監督的措施。

關鍵詞：會計監督；會計人員；監督體系

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0075-02

在社會主義市場經濟條件下由于政府職能的轉變，政府與企業的關系發生很大變化，企業已逐漸成為獨立經營、自負盈虧的經濟實體。多元化的籌資已取代了計劃經濟體制下國家統一籌資的方式，會計也已逐漸向會計主體回歸。這些變化使會計所服務的主要對象也發生了明顯的變化。會計信息使用者對會計服務的要求也越來越高。政企分開是現代企業制度的一個基本特征。其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和間接管理。以實現社會公平競爭和經濟的穩定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力。企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督，達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。如何提升會計監督服務能力是社會經濟發展的一個重要內容。

一、當前中國會計監督存在的問題

1.會計人員的非獨立性，消弱了內部監督的效能。謀求企業價值最大化是企業的經營目標。會計具有某些管理職能，只有會計人員和管理當局目標一致，才會有利于企業經營的管理，取得最大的經濟效益，經濟交易的復雜性，客觀上要求企業在會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都要服從于企業的整體目標，這樣才能目標一致，戰勝競爭對手。雖然《會計法》和職業道德規范都提及企業會計人員的監督和審核職能。但是由于雇傭契約的主導權不在企業會計人員一方，而雇傭關系的存在，就喪失了作為監督職能實現的可靠保證——獨立性。企業會計人員不能不考慮雇主的利益。因為只有盡力取得雇主的信任，才能獲得雇傭關系的發生和維持。從實踐上看，企業會計人員根本無法阻止管理當局的違規行為，在大多數情況下還會成為參與者。

2.不能清楚地監督經營者的經濟責任與經濟活動。當前，經營者在監督體系處于主導的地位，是會計監督權的授權者，而審計與會計人員享有該項權利，而且，他們享有的會計監督權是不完全的，是受到很多條件限制的，另外，該監督權對經營者缺乏時效性。無法有效地控制常見的經濟責任與經濟行為。中國現行監督體系的事后監督不實際過于形式。一般來說，經營者被監督的常見形式是社會審計監督，注冊會計師是該項權利的施行者，所有者間接享受該項權利。可是，現實中的很多情況導致審計關系復雜和煩瑣，導致社會監督脫離現實。基本職能界定不清，導致三種監督職能混淆。內部監督、國家監督和社會監督共同構成會計監督體系，但它們之間的職責、目標、實施手段以及承擔的責任等存在很大差異。有關規定明確了三種監督的基本任務是維護國家財經法律、法規，但并沒有具體的要求。沒有體現出三者監督之間的差異性，導致三種監督職能混同。政府監督起不到應有的效果。這具體體現為：（1）監督體系個部門的義務分配不正確，一些諸如審計和財政等部門值關心自己的業務；（2）監督途徑沒有及時更新，缺乏威懾力；（3）政府職能的變化遠遠趕不上經濟管理的進步。

3.會計人員的綜合素質不高，難以適應新會計準則。會計監督作用發揮的好壞與否同會計人員素質的高低直接相關，一般來說，會計人員業務素質越高，發現問題和分析、解決問題的能力也就越強，會計的監督作用就越大。近幾年，中國會計人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會計人員的整體素質一般，知識結構、學歷結構和業務水平偏低。再者，有的會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，在“權大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

二、完善中國會計監督對策

1.建立健全企業內部會計監督制度。《會計法》規定，各單位會計機構、會計人員對本單位實行會計監督。這一規定，明確了單位內部會計監督的主體是會計機構、會計人員；單位內部會計監督的對象是本單位的各項經濟活動；單位內部會計監督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監督。會計機構、會計人員在會計監督方面的職權主要是：一是發現會計賬薄記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人說明原因，作出處理；二是對違反會計法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權報告，請求予以糾正。由會計人員承擔的單位內部會計監督，其主要任務是在企業管理者的領導下，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經濟活動在法定允許范圍之內。企業內部應建立健全內部會計監督制度，心須符合下列要求：（1）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

2.有效行使會計監督權利，要以不斷提高會計人員的綜合素質為基礎。從目前的情況看會計監督不到位，確有管理體制上的制約，但會計人員的素質過低，對職業道德水平重視不夠，法制觀念淡薄也是重要原因。提高會計人員的綜合素質，是有效行使會計監督權利的先決條件。首先，提高會計人員的思想素質。會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權和經濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失，所以會計人員要具有強烈的事業心和責任心，牢固樹立為國理財、為民理財的思想，正確處理各種利益關系。其次，提高會計人員的業務素質。會計工作政策性強，專業性強，并且會計監督權利是一項綜合經濟管理權利，沒有相應的知識水平作基礎，權利只能束之高閣，所以會計人員要不斷更新知識，努力學習，鉆研業務，提高技能，不斷擴大知識面，盡量使自己的知識水平與會計監督權利相適應。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業務水平。

3.提高會計人員的職業道德水平。社會主義市場經濟條件下，會計人員的職業道德水平應高于其他行業，這是由會計工作的特殊性決定的。會計工作經常處于各種利益的交叉點上，因此會計人員必須站在公正的立場，公平地對待利益各方。提高會計人員職業道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，加大力度凈化會計職業道德環境，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感。會計管理是對人的管理，是高層次的經濟經營管理，沒有相應的工作操作能力，權利無法落實。因此，較高的組織協調、指導指揮、經營操作、預測決策能力，是會計人員行使監督權利所必須具備的素質。提升管理素質。落實會計監督權利要有良好的管理素質，通過自己的工作，把法律的強制性變成被監督者的自覺行動，管理才是有效的，監督才是有力的。

4.改革現行的會計人員管理體制，加速實行會計委派制。會計委派制是指由政府會計主管部門依法向國有企業、事業單位或政府機關派遣或任命會計機構負責人，被委派人員在單位和上級部門領導下，負責會計核算、會計監督工作，保證單位會計機構和會計人員依法行使權力和履行義務實行會計委派制，加強對會計工作的領導，可以抑制不正之風。同時，可以調動會計人員的積極性，使會計人員特別是會計機構負責人能夠堅持依法理財，保證同家利益不受侵犯，確保會計法規及國家各項規章制度的貫徹執行，從而保證會計信息的真實有效。

5.加強政府監督和社會審計監督。加強政府監督主要是加強財政、審計、稅務機關對單位會計工作的監督，加強社會審計監督主要是加強會計師事務所的審計監督。大力發展會計師事務所是轉變政府職能，建立宏觀調控體系的重要組成部分，也是發展市場經濟體系的必要手段。只有在建立健全單位內部監督制度的基礎上，規定外部監督層次，將專業監督與群眾監督結合起來，保持外部監督與內部監督配套協調一致，才能為會計人員創造良好的工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。

6.合理設置與科學定位內部審計機構。建立一支高素質的內部審計隊伍以加強內部審計控制，首要解決的是內部審計機構的設置與定位的問題。目前，有些企業同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。如果只設審計部并將其置于總經理的領導下，董事會對總經理的制衡就缺乏監控措施，內部人控制的情況將更為加劇。因此，內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構是內部審計發揮作用的關鍵。最大限度地保證內部審計的獨立性和權威性，為內部審計工作順利開展奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1] 劉莉萍.淺議企業會計監督職能的加強[J].現代商業，2010，（15）.

[責任編輯 陳丹丹]