風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用

摘 要：風險導向審計作為一種全新的審計理念和方法已廣泛應用于企業外部審計中，借鑒企業外部審計的方法，從建筑施工企業內部審計入手，引入風險導向審計，分析風險導向審計在企業的工程項目投標中標、項目建造、項目完工整個過程中的應用價值，發現風險導向審計的應用能夠在防控企業經營風險和項目實施風險等領域發揮有效作用，從而改善建筑施工企業經營管理水平，提高企業經濟效益，保證企業經濟活動的正常運轉和企業目標的實現。

關鍵詞：風險導向審計；建筑施工企業；內部審計；企業；經濟效益

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0077-03

一、風險導向審計在企業內部審計研究現狀

現代風險導向審計以報表重大錯報風險的評估為核心，其審計風險模型為：審計風險= 重大錯報風險×檢查風險。關于風險導向內部審計產生的原因或必要性。劉三昌（2003）提出以風險分析為基礎，確定內部審計年度計劃。郭勝利（2003）強調內部審計應關注公司治理中風險發現與風險管理，關注組織在整個過程中的決策風險和經營風險。嚴輝（2004）指出內部審計必須更加注重對風險的分析，高風險的領域優先列入年度審計計劃，企業內部審計必須注重企業價值的創造。鄭小榮（2005）提出，企業內部審計的外部化趨勢侵蝕內部審計生存的職業空間，也是導致風險導向內部審計產生的重要因素之一。楊愛群（2005）認為，風險導向內部審計是對審計風險的評估作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程的現代審計模式。劉文國（2010）從施工企業內部審計風險產生的客觀與主觀原因入手，從內部審計獨立性不強、內部審計對象復雜化等五方面剖析了施工企業內部審計風險的成因。

在研究風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用方面，目前國內學者的研究多關注風險導向審計的研究，還有建筑施工企業風險及應對風險的對策研究，而對風險導向審計在建筑施工企業內部審計應用研究較少。這可能是由于建筑施工企業管理體系不科學，缺少先進的風險管理理念，或者是因為建筑施工企業的內部控制體系不規范，缺少科學的研究證據。在建筑業大力貢獻GDP的今天，有必要研究建筑施工企業的內部治理機制，風險管控機制，通過風險導向的內部審計的引入與創新，提高建筑業行業利潤率和經營效益。在這方面，還有很大的研究價值。

二、建筑施工企業內部審計應用風險導向審計的必要性和價值

（一）風險導向審計在建筑施工企業中內部審計研究中的必要性

2011年全國建筑業總產值高達117 734億元，比上年增長22.6%。實現增加值3.2萬億元，同比增長10%，占國內生產總值的6.78%；對外工程承包額1 034.2億美元，同比增長12.2%。當前，建筑業生產能力過剩，生產方式落后，技術進步緩慢，人員素質總體水平不高，推動建筑業發展方式轉變的任務艱巨。建筑業的發展在很大程度上依賴于高速增長的固定資產投資。建筑企業的粗放管理模式限制了企業的盈利能力增長，也嚴重制約和阻礙了建筑業的健康發展。因此將風險導向審計理念引入建筑施工企業內部審計中，發揮內部審計對企業價值的輔助創造作用，提高建筑行業利潤已經越來越重要。

（二）風險導向審計在建筑施工企業中內部審計研究中的價值

風險導向審計在建筑施工企業風險管理中的有效應用，可以充分發揮內部審計在規范公司治理，完善內部控制，全面參與強化風險管理中的作用，施工企業風險導向審計的本質，是確保受托責任有效履行的管理控制，與企業目標直接關聯，公司治理與風險導向審計目標是一致的。簡化內部控制流程，提高內部控制效率，同時能不損害審計質量。風險導向審計關注施工企業風險發生的可能性，使審計重心前移，改進內部控制達到事半功倍的效果。

三、風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用

風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。對一些風險因素比較大的環節多投入一些，而對風險比較小的環節減少審計資源。風險導向審計的目標是將審計風險降低至可接受水平。從建筑行業中評價建筑施工企業面臨的各種風險，在審計過程中把重點放在建筑施工企業的審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。建筑施工企業面臨的風險有市場風險、經營風險、財務風險、項目實施風險、項目驗收風險，風險導向審計作為經濟活動的監督工具在企業經營管理中具有普遍適用性，但是鑒于審計技術和方法的的特點和建筑施工企業的行業特殊性，該風險理念在實際運用中也還不太成熟。

（一）風險導向審計在項目承接內部審計中的應用

近些年來，房地產行業帶動了建筑工程業的興盛，各建筑施工企業之間的競爭日益加劇，導致低效率參加投標和低價中標模式的出現，源頭上沒有做好規劃，使工程項目給企業帶來的利潤較低，使建筑企業產值利潤率大幅度降低。項目承接階段，企業面臨著可行性分析、投標、中標等風險。企業要充分評估投標階段的經營風險，因為投標活動是建筑施工企業開展項目的首要活動，而且工程項目在建造過程中各種不可控的成本費用也使項目的盈利能力受到限制，因此企業不但要從做好投標項目可行性評估，關注投標的風險，而且必須做好對中標項目的成本費用及利潤預測情況進行審計，控制低價中標形成的利潤風險。企業必須建立一套完備的風險評價體系，分配適量的審計資源對企業的投標和中標風險進行監督評價，防控企業投標和中標階段的風險，將審計重心前移，做好事前控制。

1.建筑施工企業對于工程項目的逐利性，也使很多企業冒著很大風險承攬包攬工程項目，在成本風險沒有控制和很好計量的情況下去實施投標是低效率的行為，因為無論項目是否中標，肯定要花費不少的人力和物力。因此，企業必須做好充足的準備，權衡企業的投標風險和中標可能性，以及投標過程中的成本耗費，決定是否該參加投標，投標活動所處的控制環境需要實現評估，良好的控制環境可以降低風險發生的可能性。

2.在企業內部審計中分析項目可行性，結合施工企業的現場施工實際，評價參加投標的項目為企業帶來的潛在價值，有效整合并充分利用企業現有資源、做好本量利分析，項目的現金流量情況，評估投標項目及中標后面臨的重大風險，采用與可比項目價值比較法、利用專家的協助等審計方法。

3.計算企業實際中標項目與參加投標項目的比例分析中標率，通過審計核實每個投標項目的必要人工和材料等耗費，確定該投中標項目所花費的投標成本及其開支的科學性，控制投標中標風險，減少低效率投標和低利潤中標的發生。

4.審核施工合同中是否有解決建設工程價款的結算及工程保險的繳納、工程款的及時撥付等條款。審計評價中標項目的成本費用預算和各項開支是否合理全面，預見客觀因素，充分預測項目利潤。合同是否存在向項目建設投資方有利傾斜的因素，是否出現雙方責權利不平衡，重點審計與預先評估確定的目標利潤相差較大的項目，權衡該項目的風險和收益，發現高風險存在的環節。審計中可用比較分析法，分析工程項目與同類別的項目的差別，要在保證工程項目的質量等級情況下，評價工程建造過程中使用的各種物資材料耗費，防范工程驗收階段的風險。總之，要從源頭上遏制虧損，控制低價中標形成的利潤風險，提高企業效益。

（二）風險導向審計在項目實施內部審計的應用

施工項目從中標施工到項目竣工，成本管理直接影響著項目實現的效益，是項目管理風險審計的一個關鍵控制點。在施工過程中，有的建設投資方增加以工程獎勵或罰款的承諾條款變相要求工程項目縮短計劃工期或提高計劃工程質量等級，要求施工企業在施工過程中預先墊付施工款或要求施工企業以預先投入履約保證金來變相為工程墊資等，這些不平等合同條款無形中增加了施工企業完成工程項目的難度和壓力，而建設投資方也往往以此來轉移工程項目風險，最終減損施工企業利潤。要評估和審核工程項目施工過程中遇到的各種履約風險和業主投資不到位形成的拖欠風險，積極尋找有效解決辦法應對各種風險。首先評價評估項目建設投資方的資金實力、過往履約情況，降低施工企業保證金支付回收中存在的風險，減少損失。其次對建筑施工企業的風險防范機制的一貫運行情況進行審驗。評價施工企業的風險應對能力。同時對是否有違法違規及舞弊行為等風險進行審計。及時向管理層提供可靠的管理決策依據，最大限度控制和降低風險，提高企業效益。

（三）風險導向審計在項目施工安全質量和環境保護風險審計的應用

建筑施工企業要注重施工項目的安全質量和環境保護，特別要維護好企業工程建設人員的生命安全、社會公共利益、企業社會形象等。對項目安全質量的風險審計，應參照國家建筑工程安全生產規范、施工技術管理規范及施工現場管理經驗進行評估。審查各項內部控制制度是否嚴格執行。環境保護風險審計主要關注施工現場是否有違反國家和地方環境保護法律法規的現實和潛在行為，是否產生負的外部性，造成社會成本。依照國家對建設工程項目管理規范標準等來衡量，及時規避控制各種風險。

（四）風險導向審計在由于政治、經濟、稅收等宏觀經濟風險中的應用

在企業開展經營活動中，經常遇到如所在國的政策變化、國際關系、投資壓縮，通貨膨脹、材料漲價、稅收法律等外部環境的變化形成的企業系統性風險。建筑施工企業要在風險審計中通過及時國內國外最新經濟政策的發展變化，新的影響工程項目進展的信息并評價對其可能產生的影響。及時同項目投資方研究商討，找出應對風險的方案。

四、加強和改進風險導向審計在建筑施工企業內部審計中應用的對策

1.建立有效內部審計機制，規避審計風險。提高管理層的風險管理意識，增強企業內部審計的獨立性，建立科學的內部審計規章制度可以設置內部審計委員會，完善內部審計部門，由于施工企業缺少科學的內部管理體系，內部審計的隨意性較高，導致審計質量和效率不高，所以要建立一套科學的內部審計制度，保證審計質量和規避審計風險。

2.有效的內部審計質量控制與評價體系，提高內部審計對企業價值的輔助創造作用。制定一套科學有效的內部審計質量控制與評價體系，將控制過程應用于工程項目的全過程。從事前、事中、事后分別采取積極的風險應對措施。在建筑施工企業內部審計轉變審計理念及內部審計方法，改變傳統的制度審計和賬項基礎審計理念，轉向風險導向審計的應用，增強企業對分析性測試程序的研究和運用，形成成熟的建筑施工行業特點的風險導向審計理論和規范的審計方法，科學運用統計抽樣方法，提高內部審計的有效性，發揮內部審計作用，提升企業價值。

3.全面提升建筑施工企業內部審計人員業務素質和工作責任感。風險導向審計要求審計人員不僅具備較高的風險分析能力、職業判斷能力和豐富的執業經驗，還要為全面綜合評價企業風險管理、內部控制和公司治理提供技術支撐。建筑施工企業內部審計人員要具有管理、經濟、財務會計、預算、建筑施工等專業知識，還要具有企業經營活動各個的方面知識及經驗，而目前，審計人知識結構較為單一，很少能達到這樣的要求，必然給審計質量和審計效率造成影響。因此，企業內部審計人員應全面提高個人素質，企業要注重對內部審計隊伍的優化，改變單一的財會型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術、工程造價、計算機等專業的人才，實現互補，增強內部審計人員在風險評估和風險控制方面的職業判斷能力。

4.提高審計信息化。隨著財務軟件的普及應用，企業基本上達到會計電算化，然而很多企業對內部審計重視不夠，缺少審計信息化意識，對于內部審計還停留在制度基礎審計和賬項基礎審計階段，因此，要實現風險導向審計，就必須加強審計信息化工作，提高審計效率。運用計算機技術進行分析性測試和統計抽樣，評估內部控制風險，確定標準內控的模型，并經常調整、完善，以提高內部控制風險的評估效率及其準確性。

綜合上述，雖然建筑施工企業在內部審計應用中存在很多難題，隨著風險導向審計理念在企業外部審計中的廣泛應用，必將促進企業內部審計部門也轉變傳統審計思維，因此中國建筑施工企業的蓬勃發展，可以有效地借助風險導向審計這個工具，以專業判斷為中心的風險導向審計能更有效地提高內部審計質量，節約審計成本，從而更好地防控企業經營風險，提升企業運營質量，實現企業價值最大化。改善建筑施工行業盈利能力不足的現狀，增加建筑施工企業對國民經濟的產值貢獻能力。

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[責任編輯 陳丹丹]