ERP環境下財務稽核問題的探討

摘 要：ERP的引入對傳統的財務管理提出了新的要求，使財務管理從核算型向管理型轉變。隨著中石化ERP系統的深化應用和發展，對ERP環境下的財務稽核工作提出了更高的要求，在很大程度上增加了財務稽核工作的難度。從對稽核工作的認識入手，結合日常稽核工作中的體會和認識，分析財務稽核工作的作用，指出要正確地認識和對待財務稽核工作，并分析憑證稽核中的幾點做法以及對做好財務稽核工作的考慮。

關鍵詞：ERP；財務稽核；問題

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0087-02

一、財務稽核的內容和作用

1.財務稽核的定義。財務稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。通常情況下，各企業財務部門內部都設置專職稽核崗位，并由該崗位的稽核工作人員依據國家有關財經法規和企業會計核算辦法、財務管理辦法等管理制度，對日常生產經營活動及其成果進行自我稽查和審核。

2.財務稽核的作用。財務稽核是財務管理與會計工作的一項基本職能，是規范財務管理以及保證會計信息真實與完整的重要手段，也是內部財務管理制度體系的重要組成部分。財務稽核一般在會計憑證入賬前或憑證、賬簿、報表等會計資料生成過程中進行，可以說財務稽核與會計核算工作的全過程是同步進行的。通過加強日常稽核工作，可以對日常會計核算工作中出現的疏漏、錯誤等及時加以預警、制止或者糾正，能夠有效地防止差錯和舞弊，從而保證財務會計資料的真實性、準確性，提高財務會計工作的質量。因此，加強財務稽核也是提升企業管理水平，強化財務管理的重要手段。

二、財務稽核的現狀及存在的主要問題

1.稽核內容較為片面、孤立，難以適應經濟業務變化需要。多數企業的財務稽核都停留在狹義概念的內容上，偏重原始單據的審核，忽視了對賬簿、報表的審核；偏重憑證、報表和賬簿正確性、完整性、及時性的審核，忽視了對經濟活動真實性的審核；偏重對會計核算的審核，忽視了對成本、費用等各項經濟指標的審核；偏重對具體經濟業務的審核，忽視了對各項內部控制制度的監督審核。在稽核工作定位上，只是關注財務部門內部的業務事項，對其發生的原因、合理性等沒有深入挖掘，缺乏與業務部門的溝通聯系，造成稽核內容不全面，不能適應ERP環境下財務稽核工作的要求。

2.對稽核工作的認識和重要性認識不到位，削弱了內部監督的執行力度。在稽核工作中可能會存在這種情況，當你指出經辦人員或者記賬人員的錯誤時，對方可能不很友好地對待這個問題，甚至不配合，久而久之，對稽核工作就形成這樣一種錯誤認識，認為稽核工作是故意找別人麻煩或挑別人的毛病，是個吃力不討好，得罪人的工作，而且看不到工作業績或者什么成效，造成稽核人員工作積極性不高。而且，有的企業領導對稽核工作的重視程度不夠，認為內部和外部的審計機構每年都要進行例行審計，還有內控的穿行測試、自查等，不需在稽核方面投入太多精力。這就大大削弱了財務稽核工作的作用和價值。

3.內部稽核體系不健全，內部稽核制度的基礎薄弱。一些企業雖然建立了內部稽核制度，但是從總體上缺乏科學性、系統性。主要體現在：在稽核程序上，沒有將內部稽核與其他內部會計控制體系相聯系，形成科學、系統的內部監督網絡，從而不能有效地對企業的經濟活動和財務支出進行監督；在稽核方式上，重點放在了事后稽核，沒有或忽視了事前、事中稽核；在稽核手段上，沒有充分利用ERP平臺和相關財務會計信息系統，側重了對線下資料的審核，忽視了線上審核質量；在稽核機制上，沒有建立稽核結果反饋制度，滿足于對問題和錯誤的發現和揭露，但對解決和落實整改關注不夠，導致監督效果不徹底。

4.稽核人員培訓力度不夠，影響了稽核工作質量。在ERP的工作環境下，企業日常財務稽核的效用發揮更多地被隱藏在ERP一般業務操作和會計核算過程中，內部監督的成果在會計核算的成果中無法單獨顯示，這對稽核人員的業務素質和ERP系統的掌握能力提出了更高的要求。稽核人員要適應ERP環境下會計監督工作的變化，從會計憑證的變化、會計科目的變化、會計信息的變化以及會計賬薄、會計報表、會計檔案管理等方面。這就要求加強對財務稽核人員的培訓，提高稽核人員的業務知識和技能，以適應ERP環境下工作的需要，改進和提高稽核工作的質量。

三、正確對待財務稽核工作

1.明確思想，端正態度。稽核工作的特殊性，決定了稽核崗位是一個復合性崗位。從事稽核工作的每個人都需要而且必須具有較高的綜合素質和能力，而更重要的是要樹立對稽核工作的正確認識，端正態度，稽核工作不是故意找別人麻煩或挑別人的毛病，其首要任務就是查錯糾正，改進不足，提高會計信息質量。

2.嚴格監督，認真履行崗位職責。作為稽核人員，在稽核工作中，要嚴格要求自己，認真執行各項制度，堅決杜絕違章、違制現象的發生，全面提升稽核監督水平；堅持原則，敢于碰硬，憑制度辦事，堅決維護制度的嚴肅性，督促各項規章制度落到實處；堅持對所查出的問題進行追根溯源，認真總結經驗教訓，督促規范整改，確保各項工作健康、有序地開展。

四、憑證稽核中的幾點做法

會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據，它可以分為原始憑證和記賬憑證。所謂原始憑證，又稱單據，是在經濟業務事項發生或者完成時填寫的，用來證明經濟業務事項已經發生或者完成，以明確經濟責任并用作記賬原始依據的一種憑證，它是進行會計核算的重要資料。所謂記賬憑證，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證及有關資料，按照經濟業務事項的內容和性質加以歸類，并確定會計分錄，作為登記會計賬簿依據的會計憑證。在整個會計核算過程中，會計憑證是第一個關口，如果使用的憑證是虛假的或者是不合法的，那么整個會計核算就不可能是真實的，進而影響到整個財務工作質量，因此，憑證稽核工作的重要性不容小覷。

1.重視日常稽核情況梳理，優化業務流程。為做好憑證稽核工作，針對日常稽核中發現的各類問題，我們采取隨時記錄，定期整理，及時討論，不斷更新的方法，形成了憑證管理辦法，從產品銷售、費用審核、資金支付等方面，認真分析存在的情況，指出改進措施。比如，在稽核中發現，同一記賬憑證下POS機劃款額與記賬額不一致，出現了POS機劃款額大于記賬額的情況。經了解后得知，是由于辦事員報賬時報銷多筆業務，出納人員為方便，將其合并在一起只劃一筆款，但入賬時由于入賬科目不同，只能分筆入賬，從而導致有的憑證POS機劃款額大于記賬額，相應的有些憑證卻后無POS機劃款確認條，且沒有說明。造成記賬憑證與原始憑證金額不相符。針對該業務，我們明確要求不允許一張憑證下出現入賬金額與POS機劃款額不一致的情況。具體措施：在報賬人員報銷筆數較多的情況下，為方便報賬人員和減輕劃款工作量，允許將同一會計科目下的原始憑證合并劃一筆POS機款，同時要求記賬人員應將合并劃款的原始憑證記入同一憑證號下；但對于不同的會計科目，出納人員應分別劃款，報賬人員應分別予以確認，記賬人員分別入賬。這樣，既明確了業務操作流程和方法，也規范了財務人員的核算，使財務管理有章可循。

2.靈活運用線上、線下相結合的方式，確保稽核質量。線下稽核主要是對憑證賬簿的審核，憑證類型包括SA、Y3、RV、RE、DZ、KZ、DR、AB等近20種。此外，除了稽核人員認真審核外，我們還從業務處理的流程，由會計人員在業務各個環節，做好審核，主要節點為業務經辦人員—財務經辦—記賬人員—審核人員—賬簿管理人員。畢竟稽核是憑證審核的最后一道關口，只要加強業務處理的層層把關，才能更有效地提高核算質量。

五、做好財務稽核工作的幾點建議

1.優化崗位分工，提高稽核工作質量和效率。在ERP環境下，傳統部門職責發生了較大變化，大量會計信息是由業務集成而來，業務部門擔負了部分記賬和稽核的職能，財務部門不能對每一筆業務憑證形成的會計信息進行稽核和監督，因此會計監督需要業務部門的更多配合。企業必須根據業務流程控制點，優化崗位分工，重新明確業務流程涉及到的會計信息的監督責任，形成廣泛的會計監督網絡，而不再是單一的財務部門監督，建立財務與業務的部門溝通機制和日常協調機制。同時，優化財務內部會計崗位的分工，明確分管內容，對相關業務實施全流程監控，形成以流程監督為主的管理崗位。

2.加強培訓，提升稽核人員素質。財務稽核人員是財會制度的“守門人”，企業信息的“報告人”和財務風險的“預警人”。財務稽核工作具有涉及面廣、綜合性強、工作量大等特點，要真正做好稽核工作，不僅要在數量上配備充足的人員，在質量上還要求其具有良好的專業素質和豐富的職業經驗。這就需要加強對財務稽核人員的培訓力度。培訓內容應包括現代會計審計知識、財經法律法規、ERP業務流程、風險控制、財務稽核工作規范等。稽核人員只有不斷豐富知識結構，拓展視野，增長新才干，提高業務技能，充分理解企業經營風險、管理風險、財務風險之所在，才能夠通過財務稽核工作控制風險。

3.加大稽核工作的力度，豐富稽核內容和方式。在ERP環境下，會計工作應延伸到企業經營管理的各個角落，會計人員不能只參與其中某一環節或被動地在事情發生后記賬、算賬，而應全面、全過程參與企業生產經營，更多地擔負起審核和監督的職責。這就要求財會人員要盡快從核算型向管理型轉變，熟悉ERP管理理念，理順企業管理流程，建立重點控制點檔案，把財務管理工作貫穿于業務流程的始終，而不能局限于憑證等核算業務的稽核。而且，在做好日常稽核的同時，加強專項稽核的力度，使日常監督和專項監督有效結合，確保稽核質量。

參考文獻：

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[2] 何紹恩.完善企業內部財務稽核淺探[J].財會通訊：理財，2008，（8）.[責任編輯 陳丹丹]