關(guān)于我國(guó)個(gè)稅改革的思考

摘 要：個(gè)人所得稅作為一種直接稅，其直接對(duì)老百姓征收且不易轉(zhuǎn)嫁。這種稅收在保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，能起到調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)公平分配的重要作用。從1980年我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，雖然歷經(jīng)了多次調(diào)整，但其改革仍然停留在對(duì)現(xiàn)行分類所得稅制的局部微調(diào)上。因此，針對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題進(jìn)行思考，提出一些相應(yīng)的改革策略。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；分類； 綜合；改革

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）17-0140-02

引言

自1799年英國(guó)率先開(kāi)征個(gè)人所得稅，至今已有200多年的歷史。而我國(guó)是在1980年才第一次頒布《個(gè)人所得稅法》，相比而言，我國(guó)的個(gè)人所得稅尚處于起步階段。盡管在這之后，我國(guó)也進(jìn)行過(guò)多次的調(diào)整和改革，但這些改革都還是停留在對(duì)分類所得稅制的局部微調(diào)上（李林木，2012），沒(méi)有實(shí)質(zhì)的進(jìn)展，不完善之處仍然很多。同時(shí)，個(gè)稅與人們的收入狀況關(guān)系著密切，影響著人們的物質(zhì)生活水平、收入分配狀況，乃至社會(huì)和諧，可以說(shuō)每一次的個(gè)稅改革都將牽動(dòng)著社會(huì)各階層的心，引發(fā)廣泛的社會(huì)關(guān)注。作為中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，個(gè)人所得稅制的不斷完善，也能為其他稅種的改革提供一個(gè)很好的范本，提供一個(gè)值得參考的經(jīng)驗(yàn)。這有助于我國(guó)整體稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，保證充足的財(cái)政收入，使之更好地促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革是十分有必要的。

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

（一）目前我國(guó)實(shí)行的仍是分類所得稅制

從1996年發(fā)布的“九五”計(jì)劃到2011年發(fā)布的“十二五”規(guī)劃，我國(guó)已連續(xù)在四五個(gè)規(guī)劃中提出要建立“分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，但至今為止仍沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的舉措。我國(guó)目前的個(gè)人收入所得共分為11類，現(xiàn)行的做法是將這些不同來(lái)源和性質(zhì)的應(yīng)稅所得分別適用不同稅率，例如，將所得分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、利息所得、股息所得、工資薪金所得等，分別按照各自的稅率征收相應(yīng)的所得稅。盡管這種方法具有征管簡(jiǎn)便，按不同性質(zhì)的所得分別采用不同的稅率，較好地體現(xiàn)橫向公平的特點(diǎn)，但其無(wú)法有效地貫徹縱向公平原則，不能真正反映真實(shí)納稅能力，甚至造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。這與我國(guó)目前調(diào)節(jié)收入分配差距，實(shí)現(xiàn)收入公平分配的指導(dǎo)思想是相違背的。舉例來(lái)說(shuō)，有兩個(gè)家庭（A和B），A家庭一家3口，只有1個(gè)人有收入來(lái)源，每月工資為5 000，則他每月需要繳納的個(gè)人所得稅=（5 000-3 500）*3%=45；B家庭也為3口之家，其中有兩個(gè)人有收入來(lái)源，每人月工資均為3 500元，即B家庭總的收入為7 000元，根據(jù)現(xiàn)行做法B家庭不用繳納個(gè)人所得稅。從中可以看出，A家庭的總收入小于B家庭，但仍需要繳納45元的個(gè)人所得稅，而B(niǎo)家庭的總收入超過(guò)A家庭2 000元，卻不用繳納任何的個(gè)人所得說(shuō)，其不合理之處顯而易見(jiàn)。

（二） 個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

首先，表現(xiàn)在扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整與物價(jià)變動(dòng)不同步。1980年9月，我國(guó)頒布施行個(gè)人所得稅法，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，免征額為800元。那時(shí)是改革開(kāi)放之初，人們的收入水平都很低，能達(dá)到每月800元的人很少。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平顯著提高，但與此同時(shí)，通貨膨脹率也不斷提高，2005年將免征額調(diào)整到1 600元；2007年調(diào)整到2 000；2011年上升到3 500。初看之下，我國(guó)個(gè)稅免征額的調(diào)整是在進(jìn)行的，似乎也是合理的。但是仔細(xì)分析后，可以發(fā)現(xiàn)其與物價(jià)變動(dòng)不同步，有的甚至落后于物價(jià)的變動(dòng)。查閱相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，我國(guó)自1980年至今，除個(gè)別年份CPI為負(fù)，其余年份都為正，有的年份甚至超過(guò)了5%。 例如，2008年CPI為5.9%，2009年為-0.7%，2010年3.3%，2011年為5.4%。 由此可見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，通貨膨脹的存在，人們?cè)谝率匙⌒械雀鞣矫娴闹С龌旧厦磕甓际窃谠黾拥模惙ú](méi)有根據(jù)物價(jià)水平的變動(dòng)及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。其次，扣除費(fèi)用沒(méi)有考慮納稅人所贍養(yǎng)的人口多少，家庭中是否有老人、小孩、殘疾人以及相關(guān)的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用。這些方面考慮不足，會(huì)導(dǎo)致低收入者的稅負(fù)較重。

（三）工資薪金所得稅稅率級(jí)次較多，最高邊際稅率較高

2011年9月1日以前，我國(guó)個(gè)人所得稅中工資薪金所得實(shí)行的是5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，這之后改為3%—45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，相比而言，稅率級(jí)次已經(jīng)減少了兩級(jí)。但是，這與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是有一定距離。目前國(guó)際上個(gè)稅改革的指導(dǎo)思想是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。本著這一思想原則，世界上大多數(shù)都減少了稅率級(jí)次。 例如比較1981年和2007年一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率級(jí)次，美國(guó)由15級(jí)降為了6級(jí)，英國(guó)由6級(jí)降為了3級(jí)，法國(guó)由12級(jí)降為了5級(jí)，意大利由32級(jí)降為了5級(jí)，加拿大由13級(jí)降為了4級(jí)（根據(jù)OECD稅收數(shù)據(jù)OECD Tax Database統(tǒng)計(jì)整理）。除此之外，與大多數(shù)國(guó)家相比，我國(guó)45%的最高邊際稅率顯得過(guò)高。這容易導(dǎo)致高收入階層偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，最終使得個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用降低。同時(shí)，較高的邊際稅率也會(huì)挫傷人們的勞動(dòng)積極性，阻礙我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四） 征管體制不完善

目前，我國(guó)的征管體制不健全，征管信息傳遞不及時(shí)、不準(zhǔn)確，且相關(guān)部門(mén)之間缺乏有效的溝通與合作。這使得征管信息傳遞不暢，信息無(wú)法共享。如果一個(gè)納稅人有意欺瞞其真實(shí)收入來(lái)源及收入水平，或者是經(jīng)常使用現(xiàn)金進(jìn)行交易，那么稅務(wù)部門(mén)是很難監(jiān)管的。因此，完善征管體制，減少稅源流失是很重要的。

二、對(duì)改革完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的相關(guān)政策建議

（一）從分類所得稅制向分類與綜合相結(jié)合的所得稅制轉(zhuǎn)變

個(gè)人所得稅不僅具有保證財(cái)政收入的作用，更為重要的是具有調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小收入分配差距的功能。而目前，我國(guó)各階層間的收入差距問(wèn)題已經(jīng)不是以工資薪金所得的差距為主要表現(xiàn)形式了，更多的是以財(cái)產(chǎn)性收入（股息、紅利、房產(chǎn)等）為主。所以，應(yīng)將一些財(cái)產(chǎn)性收入納入進(jìn)來(lái)綜合計(jì)征。如果僅從公平角度出發(fā)，實(shí)行綜合所得稅制無(wú)疑是最好的選擇，即把不同來(lái)源和性質(zhì)的應(yīng)稅所得綜合起來(lái)使用同一個(gè)稅率表征稅。但是純粹的綜合所得稅制實(shí)際上無(wú)法做到的，這要求個(gè)人所得稅的稅基是個(gè)人消費(fèi)能力凈增加額的貨幣價(jià)值，不管是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的，也不管是實(shí)際取得的還是推定得到的，這在實(shí)踐中是不可能實(shí)現(xiàn)的。其次，為了吸引外資和抑制本國(guó)資本外流的需要，很多國(guó)家都對(duì)一些資本利得采用比勞動(dòng)所得更低的比例稅率，這使得綜合所得稅制包含著一定的分類成分。為此，在兼顧公平與效率的基礎(chǔ)上，我國(guó)應(yīng)采用“分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。具體的做法是：將現(xiàn)行我國(guó)個(gè)人所得稅中規(guī)定的11類所得劃分為3大類：勞動(dòng)所得、資本所得以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。勞動(dòng)所得采用3—5級(jí)超額累進(jìn)稅率，且最高邊際稅率為35%—40%；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得維持目前5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；資本所得（除短期資本利得外）按20%的比例稅率征收，針對(duì)短期資本利得可采用高于20%的比例稅率。

（二）合理確定扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

近年來(lái)，我國(guó)不斷地強(qiáng)調(diào)改善民生，重視保障人民的基本生活，但由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，通貨膨脹的存在卻不可避免。物價(jià)的不斷攀升，尤其是醫(yī)療、教育、住房支出在居民個(gè)人收入中所占的比重不斷加大，滯后的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上增加了人們的負(fù)擔(dān)，尤其是中低收入者的負(fù)擔(dān)。為使中低收入者在通貨膨脹壓力存在的情況下仍能保持正常的生活水平，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與現(xiàn)實(shí)的物價(jià)水平相掛鉤，實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，適時(shí)作出調(diào)整。同時(shí)，可以考慮增加一些主要的扣除費(fèi)用，如子女的教育支出、醫(yī)療支出等，以減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）在稅率方面，減少超額累進(jìn)稅率級(jí)次，降低最高邊際稅率

減少個(gè)稅中工資薪金所得的稅率級(jí)次，有兩個(gè)方面的好處：首先，從征管部門(mén)的角度看采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅制設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，這意味著征稅的成本較高，稅率級(jí)次的降低有利于降低征稅的成本；其次，從納稅人的角度看適當(dāng)降低稅率級(jí)次，可以減輕其稅負(fù)。因此，減少超額累進(jìn)稅率級(jí)次是十分有必要的。參考世界上大多數(shù)國(guó)家的做法，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，可以考慮將工資薪金所得的稅率級(jí)次相應(yīng)的減少到3—5級(jí)。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論上講，邊際稅率定的越高，稅收的外部效應(yīng)就會(huì)越明顯，過(guò)高的邊際稅率會(huì)使高收入階層的人傾向于選擇減少勞動(dòng)，享受更多的休閑。從長(zhǎng)期來(lái)看，這會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度減緩。同時(shí)，一國(guó)稅率的高低與該國(guó)的社會(huì)保障體系及公共產(chǎn)品的供給是有一定關(guān)系的，采用較高的邊際稅率就應(yīng)該建立完善的社會(huì)保障體系及完備的公共設(shè)施，但以我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)實(shí)力來(lái)說(shuō)，這還需要一定時(shí)間的努力。如果現(xiàn)在就采用較高的邊際稅率，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的作用，而且在征管效率低下的情況下還會(huì)強(qiáng)化納稅人的逃稅動(dòng)機(jī)。所以，我國(guó)應(yīng)降低工資薪金所得的最高邊際稅率，但考慮到個(gè)稅對(duì)財(cái)政收入的重要性以及調(diào)節(jié)收入分配的作用，邊際稅率也不能降得過(guò)低，將其定在35%-40%之間是比較可行的。

（四）完善征管體制，減少稅源流失

首先，稅務(wù)、銀行、司法等部門(mén)應(yīng)該密切合作，實(shí)現(xiàn)征管信息的及時(shí)傳遞與共享。2000年，我國(guó)實(shí)行了儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立了個(gè)人賬戶體制，但這一體制還不夠完善，漏洞很多。為此，我國(guó)可以考慮借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)，將個(gè)人及扣繳義務(wù)人的相關(guān)納稅信息錄入系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)相關(guān)部門(mén)的共享，以便通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，提高征管效率，減少偷逃稅行為。

其次，減少現(xiàn)金交易頻率，加強(qiáng)現(xiàn)金管制。規(guī)定如果交易金額超過(guò)一定限度就應(yīng)采用非現(xiàn)金結(jié)算方式，以便使有關(guān)部門(mén)清楚了解交易情況，對(duì)其是否發(fā)生納稅行為以及是否足額繳付稅款進(jìn)行有效監(jiān)督、稽核，減少稅源流失。

總之，我國(guó)的個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題較多，可以說(shuō)相比于發(fā)達(dá)國(guó)家落后了近200年，而且多年來(lái)的改革都沒(méi)有較大的發(fā)展。鑒于我國(guó)目前的收入差距越來(lái)越大，個(gè)稅發(fā)揮的收入調(diào)節(jié)作用卻比較小，因此，改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制是十分必要和迫切的。改革需要借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)特殊的國(guó)情和需要，循序漸進(jìn)，不斷完善，從而使個(gè)人所得稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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[責(zé)任編輯 高惠琦]