淺析增值稅征管過程中所存在的稅收風(fēng)險

摘 要：2011年4月，國家稅務(wù)總局在《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確提出要“完善防范稅收執(zhí)法風(fēng)險機制”，對稅收風(fēng)險的重視和認識又上了一個新臺階。在具體的稅收活動中，征納雙方應(yīng)如何規(guī)避納稅風(fēng)險？通過深入挖掘2011年山西黃金稅案犯罪分子作案原理并剖析犯罪原因，揭露出目前增值稅征管中所存在的稅收風(fēng)險問題，最終提出有效防范稅收風(fēng)險的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管；黃金稅案；稅收風(fēng)險

中圖分類號：F812.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）17-0142-02

引言

國家稅務(wù)總局在以往的“稅收風(fēng)險研究”基礎(chǔ)上，于《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確提出要“完善防范稅收執(zhí)法風(fēng)險機制”。可見，如何提高稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員自身執(zhí)法風(fēng)險防范意識，規(guī)范執(zhí)法行為，提高稅收征管質(zhì)量，已經(jīng)成為新形勢下稅務(wù)機關(guān)不可回避的話題。從各級稅務(wù)機關(guān)的層面來看，作為行政機關(guān)，面對千差萬別的情況，會產(chǎn)生各種不確定性因素，因而稅務(wù)行政機關(guān)必然存在風(fēng)險。僅就稅收行政行為而言，稅務(wù)機關(guān)的風(fēng)險源自兩大方面，一是納稅人的不遵從行為，二是稅務(wù)人員的不當行為。

筆者將從某國稅局于2011年破獲的稅案①入手，從納稅人的不遵從行為和稅務(wù)人員的不當行為兩個方面，分析我國稅務(wù)機關(guān)當前在增值稅征管過程中所面臨的稅收風(fēng)險。

一、案情簡介

2011年10月，某國稅局對外公布，經(jīng)過一年多的調(diào)查，波及全國30多個省市、開具虛假增值稅專用發(fā)票6 700余份、涉稅金額達到46億的涉稅犯罪嫌疑人已被依法起訴，共計查補稅款1 274萬元、罰款1 274萬元。

（一）納稅方作案原理

以駱某為首的犯罪分子通過注冊104家無任何實際業(yè)務(wù)的空殼公司，從黃金銷售公司購買黃金，取得增值稅專用發(fā)票。一方面，由于黃金回收環(huán)節(jié)冶煉環(huán)節(jié)是免稅的，犯罪分子便通過黃金加工市場或黃金回收中心變現(xiàn)回籠資金；另一方面，利用增值稅防偽稅控認證系統(tǒng)不能比對漢字的漏洞，犯罪分子變更其中貨物品名、銷貨方單位、購貨方單位，保留其數(shù)字信息，將黃金的購進發(fā)票變?yōu)槊禾抠忂M發(fā)票，然后通過電話或網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，賣給需要增值稅發(fā)票的煤炭企業(yè)，從而牟取非法利益。煤炭企業(yè)則通過偽造的煤炭增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣，套取國家大額稅款。

（二）稅務(wù)機關(guān)檢查過程

1.初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點

稅務(wù)稽查人員首先通過查賬發(fā)現(xiàn)，2009—2010年兩年間黃金銷售企業(yè)收入呈爆發(fā)型增長，而毛利率、稅負率卻直線下滑，超出正常預(yù)警范圍。以某黃金銷售為例，2008年實現(xiàn)銷售收入1.03億元，2010年為6.7億元，稅負率卻從0.8%降到0.1%。

2.提請公安機關(guān)介入，成功獲取涉案資料

2010年8月，28名稅務(wù)稽查干部和公安局經(jīng)偵支隊的20名民警，同時對14家企業(yè)進行突擊檢查。其中6戶黃金經(jīng)銷企業(yè)、8戶接受黃金銷售企業(yè)開具發(fā)票的受票企業(yè)，僅2008—2010年上半年開具和接受的發(fā)票就多達6 700余份，涉案企業(yè)遍及廣州、深圳等全國30多個省市。

3.及時發(fā)函，掌握真假發(fā)票信息

根據(jù)掌握的賬簿資料，稽查人員決定從發(fā)票對比入手。面對海量的數(shù)據(jù)，稽查人員理出了思路：對記賬聯(lián)與抵扣聯(lián)逐一發(fā)出協(xié)查函核實其對應(yīng)情況，省內(nèi)發(fā)票以接發(fā)傳真的形式比對，省外發(fā)票則通過發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)發(fā)函比對。發(fā)現(xiàn)焦點逐漸集中在記賬聯(lián)與抵扣聯(lián)嚴重不符：同一發(fā)票號碼，真假兩張發(fā)票，兩個貨物品名，黃金發(fā)票變成煤炭發(fā)票。此外還發(fā)現(xiàn)，向黃金企業(yè)購買黃金的104家企業(yè)注冊地都指向同一座沿海城市。調(diào)查組立即趕往該城市國稅稽查局，主管稅務(wù)機關(guān)信息中心遞上的資料顯示，104戶企業(yè)注銷或走逃92戶，除了個別幾戶，大都聯(lián)系不上，因此無法從購貨方取得相關(guān)證據(jù)。

4.稅、銀合作，檢查資金流向

從事前掌握的資料中，稽查人員仔細羅列出案件涉及的當?shù)?2家大大小小的開戶銀行。隨后，稅務(wù)機關(guān)與這些開戶銀行逐一取得聯(lián)系，并在當?shù)鼗榫值拿芮信浜舷拢{(diào)取了涉案企業(yè)全部的資金交易記錄。稽查人員對交易記錄比對之后，發(fā)現(xiàn)了資金流的怪圈。購買黃金的資金從不同的商貿(mào)企業(yè)匯入黃金銷售企業(yè)，但余款卻轉(zhuǎn)入同一個人的賬戶，或是返回原來的商貿(mào)公司后又進入同一個人的賬戶，或是同一筆資金在不同的商貿(mào)公司間來回流動。種種跡象表明，表面上是104戶企業(yè)，實際上則操縱在少數(shù)幾個人手里。

5.深入調(diào)查取證，查明案件事實

稽查人員深入購賣變更后的增值稅專用發(fā)票的企業(yè)——某洗煤廠檢查，取得重大突破。通過賬務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)該洗煤廠有原煤購進業(yè)務(wù)，有過磅單、化驗單，但是煤款卻以現(xiàn)金支付，而且賬面上甚至有上萬元的應(yīng)付款長期掛賬，這顯然不符合常理。進一步協(xié)查發(fā)現(xiàn)，該洗煤廠從未從抵扣聯(lián)所顯示的煤運公司購進原煤，洗煤廠卻提供了與該煤運公司的供貨合同、銀行賬號、企業(yè)業(yè)務(wù)人員姓名相同的同一稅號增值稅發(fā)票。經(jīng)中國人民造幣研究中心鑒定，其抵扣聯(lián)為偽造假票，即該洗煤廠涉嫌購買增值稅專用發(fā)票。

二、案情及稅收風(fēng)險分析

（一）案情分析

1.納稅人資格的認定導(dǎo)致抵扣鏈條中斷

我國增值稅體制將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中，一般納稅人實行憑票扣稅的計稅方法，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收管理辦法。① 小規(guī)模納稅人孤立于增值稅的抵扣體系之外，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票，就無法進行進項抵扣，導(dǎo)致稅負增加。

在本案例中，購買虛假增值稅專用發(fā)票的洗煤廠老板向稽查人員交代：“近兩年，煤炭市場火爆，來訂煤的絡(luò)繹不絕。需求量大時，我們就會從一些小煤窯購進煤炭，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣，每年都要承擔(dān)一大筆稅收，積少成多，也是一筆不菲的數(shù)目。”從此處我們可以清楚地看到，正是增值稅納稅人資格的認定導(dǎo)致抵扣鏈條中斷帶來了一般納稅人對虛假增值稅專用發(fā)票的需求，市場一旦有了需求就會有供給。

2.防偽稅控認證子系統(tǒng)存在漏洞，形成巨大的利益誘惑

在本案例中，犯罪分子正是利用了防偽稅控認證子系統(tǒng)存在不能對比漢字內(nèi)容這一漏洞，通過電話和網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系到需要發(fā)票的煤炭企業(yè)，將發(fā)票以可抵扣稅款的6%—7%的價格賣給對方，從而牟取非法利益。增值稅進項抵扣認證系統(tǒng)上的漏洞使得犯罪分子有了可乘之機，導(dǎo)致國家稅款的巨額流失。

3.法律的約束力和威懾力不足以與巨大的利益誘惑相抗衡

我國對于偷稅行為的法律制裁有失合理性，也不利于對犯罪行為形成威懾力。一方面，對于尚不構(gòu)成刑事犯罪的偷稅行為，按照稅收征管法的規(guī)定處以0.5—5倍的罰款，由于罰款彈性很大，所以購買虛假發(fā)票的企業(yè)只需打通相關(guān)部門的關(guān)系即可將其罰款數(shù)額降至最低，導(dǎo)致處罰并不能真正起到懲處犯罪的作用。另一方面，由于稅務(wù)人員素質(zhì)水平及地方保護主義等多種原因，執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象普遍存在，對于增值稅違法企業(yè)采取“以罰代打”或者“只罰不打”的執(zhí)法態(tài)度。因此，制度和人為的雙重因素削弱了法律對偷稅行為的約束力及威懾力，導(dǎo)致犯罪分子在巨大的利益誘惑面前鋌而走險。

（二）稅收風(fēng)險分析

1.納稅人的不遵從行為

從本案例中我們可以看出，洗煤廠為了降低本企業(yè)的稅負而涉嫌購買增值稅專用發(fā)票，使其稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，并受到國家法律的制裁。正是因為經(jīng)濟誘惑、技術(shù)缺陷、制度漏洞及法律欠缺等多種因素，才導(dǎo)致了納稅人發(fā)生不遵從行為。納稅人應(yīng)在法律范圍內(nèi)降低本單位稅負以節(jié)約企業(yè)資金，起到規(guī)避稅收風(fēng)險的作用。此外，我國目前對行賄、受賄的行為懲罰力度相對薄弱，很多企業(yè)便采取“尋租” 以達到降低稅負或在違法行為敗露后繳納較少的罰款的目的，這也成為稅收風(fēng)險的因素之一。

2.稅務(wù)人員的不當行為

盡管在本案例中尚未發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員協(xié)同作案，但是這種情況在以往案例中卻屢見不鮮。一方面，部分企業(yè)在違法的事前、事中、事后的任一環(huán)節(jié)對相關(guān)稅務(wù)人員進行直接或變相的利益誘惑，以換取違法行徑敗露后的從輕處罰，使得素質(zhì)較低、警惕性較差的稅務(wù)人員走向違法道路；另一方面，基層稅務(wù)機關(guān)直接面向企業(yè)，其稅務(wù)人員面對大量管戶難以真正做到“戶戶掌控，面面俱到”，一旦其下屬管戶出現(xiàn)違法行為，稅務(wù)人員則難辭其咎。針對此等情況，我國稅收法律既要相對限制涉稅處罰的“人罰”空間，又要出臺保護稅務(wù)人員合理利益的相關(guān)規(guī)定，增強稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識。

三、結(jié)論及建議

通過對該稅案的深層次分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段由于我國增值稅征管體系不僅存在技術(shù)層面的缺陷，也存在制度層面的漏洞，以及管理界的通病——“人為因素”，所以稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中面臨較多稅收風(fēng)險。針對此種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從以下幾個方面規(guī)避稅收風(fēng)險：一是健全和完善稅收法律體系，防范政策風(fēng)險；二是強化稅收管理、規(guī)范執(zhí)法行為，防范管理風(fēng)險；三是提高稅收執(zhí)法人員綜合素質(zhì)，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險；四是完善監(jiān)督制約機制，防范執(zhí)法風(fēng)險。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]