C2C模式下網(wǎng)店征稅的必要性分析

摘 要：隨著高科技技術(shù)時代的到來，網(wǎng)絡(luò)購物快速發(fā)展，這種新型的購物方式已經(jīng)逐漸深入到人們的生活當(dāng)中，并且被越來越多的人接受和喜歡。C2C電子商務(wù)在全球正處于高速發(fā)展時期，對C2C電子商務(wù)征稅問題關(guān)系到我國稅收能否適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新形勢，也關(guān)系到對我國電子商務(wù)市場的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：C2C；網(wǎng)店；征稅

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）17-0146-02

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)應(yīng)運而生，并隨著信息化的發(fā)展逐步滲透到各個層面，電子商務(wù)儼然成為了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)不可缺少的組成部分。它的產(chǎn)生和迅猛發(fā)展給予了傳統(tǒng)商品經(jīng)濟(jì)以及貿(mào)易經(jīng)濟(jì)重大的沖擊。電子商務(wù)具有虛擬化、無紙化、無界化等特點，給現(xiàn)行的稅法法律制度和征管模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)，暴露了現(xiàn)行的稅法法律制度和征管模式的漏洞和缺點。現(xiàn)行的稅法法律制度和征管模式無法再適應(yīng)電子商務(wù)的模式，使得稅收流失的風(fēng)險日益增大。因此，電子商務(wù)的征稅問題已成為目前世界各國普遍關(guān)注探討的焦點問題。

一、網(wǎng)店的模式及征稅情況

電子商務(wù)網(wǎng)店的模式大致有4類，即商戶對商戶的網(wǎng)店（B2B）、商戶對消費者的網(wǎng)店（B2C）、商戶對政府管理部門的網(wǎng)店（B2G）、消費者對消費者的網(wǎng)店（C2C）。現(xiàn)階段我國電子商務(wù)模式主要有B2C和C2C兩種，而C2C在我國電子商務(wù)中占有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。

B2B（即企業(yè)與企業(yè)之間通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)及信息交換的電子商務(wù)）提供的多是大宗的批發(fā)采購，雙方都為企業(yè)，相互交易也都需要開具發(fā)票作為交易憑證，通常不會產(chǎn)生太多稅收問題。

B2C的典型是京東商城和當(dāng)當(dāng)網(wǎng)。B2C模式下的商家就像家電賣場或者大型書店一樣，銷售時除非你主動不要發(fā)票，網(wǎng)站默認(rèn)是開具發(fā)票的，所以也不會產(chǎn)生太多稅收問題。

C2C模式即消費者之間的網(wǎng)店模式，指網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商利用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提供有償或無償使用的電子商務(wù)平臺和交易服務(wù)，便于交易雙方（主要是個人消費者）達(dá)成交易的一種在線交易模式。也就是人們所俗稱的個人網(wǎng)店。

我國最大的C2C網(wǎng)站是淘寶網(wǎng)，采取的是個人賣家對普通消費者的銷售模式，所出售的商品五花八門。當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問題時多數(shù)商品不支持全國聯(lián)保，而且銷售方并不主動提供發(fā)票，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。由于C2C模式交易一直游走在納稅的邊緣，所以，難免會有賣家以C2C形式從事B2C交易，規(guī)避納稅義務(wù)。最典型案例是2011年，武漢市國稅局開出國內(nèi)首張網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元。該網(wǎng)店實際已經(jīng)進(jìn)行工商登記，注冊為公司，屬于B2C模式，理應(yīng)依法納稅。

二、C2C模式下網(wǎng)店征稅的必要性分析

關(guān)于將C2C個人網(wǎng)店納入稅收體系，很多人持有不贊同的觀點，最主要的原因就是認(rèn)為征稅會削弱C2C個人網(wǎng)店的低成本優(yōu)勢，阻礙網(wǎng)店的發(fā)展空間。事實上，擁有大量銷售額的C2C網(wǎng)店經(jīng)營者與個體經(jīng)營者沒有太大區(qū)別。如果只對C2C網(wǎng)店進(jìn)行免稅，將會壓榨線下商家與B2C網(wǎng)店的生存空間。從這一點意義上說，對C2C個人網(wǎng)店不進(jìn)行課稅是不公平的。

（一）避免稅收流失的需要

據(jù)2013年1月24日中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布的《第31次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》顯示，網(wǎng)絡(luò)購物應(yīng)用呈現(xiàn)快速增長勢頭。截至2012年12月，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶達(dá)到2.42億人，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至42.9%。與2011年相比，網(wǎng)絡(luò)用戶增長了4 807萬人，增長率為24.8%。當(dāng)前，居民消費在拉動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性明顯提升，而網(wǎng)絡(luò)零售更是成為促進(jìn)消費的重要抓手，網(wǎng)絡(luò)購物應(yīng)用呈現(xiàn)迅猛的增長勢頭。網(wǎng)購市場交易規(guī)模見表1。

在網(wǎng)購交易中C2C市場份額占據(jù)網(wǎng)購交易的比重見表2。從C2C市場來看，淘寶網(wǎng)穩(wěn)居第一，市場份額占94.96%；拍拍網(wǎng)次之，占比為5.03%。近幾年來，C2C市場格局一直保持穩(wěn)定。電商企業(yè)頻繁的低利潤促銷也持續(xù)激發(fā)用戶的使用熱情，帶動了網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模的加速增長。

隨著我國網(wǎng)購交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，如果仍不對C2C模式下的網(wǎng)店進(jìn)行征稅，一方面會讓網(wǎng)購侵蝕實體店的銷售額，另一方面會有賣家以C2C形式從事B2C交易，這將催生大量的灰色利潤，從兩方面給政府稅收帶來巨大損失。

（二）有利于保護(hù)實體店經(jīng)營戶

近幾年，不斷有書店、服裝店關(guān)門倒閉，原因各異，但不斷增長的網(wǎng)購才是真正的元兇。越來越多的讀者，到書店去翻書、查閱，然后記下書名、出版社，再到網(wǎng)上去購買打六折、五折的書。這導(dǎo)致很多書店的門面一縮再縮，直至倒閉關(guān)門。而網(wǎng)購興起后，對于服裝業(yè)，特別是年輕的消費群體，很多顧客先到店里試穿衣服、鞋子后就是不買。記下標(biāo)號和款式，再去網(wǎng)購，加上快遞費，網(wǎng)購的價格也就實體店的60%左右。實體店最終淪為了網(wǎng)店的“試衣間”。C2C模式下的網(wǎng)店與經(jīng)營同類品牌的實體店是競爭關(guān)系，網(wǎng)店不必繳納稅金、交納店面租金和水電費等，其經(jīng)營成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實體店，因此低價格成為電商攻城略地最大的“殺手锏”，對實體店的經(jīng)營形成了巨大的沖擊。

（三）規(guī)范網(wǎng)店經(jīng)營的需要

由于網(wǎng)店的虛擬性，使得網(wǎng)上商店對貨物的描述很具有迷惑性，顧客無法直接看到和觸摸到商品，也無法判斷是否是正品。這使網(wǎng)店成為假貨、劣質(zhì)商品及違禁物的藏污納垢的場所。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前受理的各類消費投訴中，涉及互聯(lián)網(wǎng)的投訴占1/3，而網(wǎng)購?fù)对V又占其中的1/2。所以，通過責(zé)令網(wǎng)店注冊登記并由工商、稅務(wù)部門核查交易內(nèi)容，這在一定程度上必將減少假貨、劣質(zhì)商品的涌現(xiàn)。而且，在對個人網(wǎng)店進(jìn)行大范圍的征稅后，網(wǎng)店的經(jīng)營者往往會更加的注重商品質(zhì)量以及服務(wù)質(zhì)量，這樣便有助于推動網(wǎng)絡(luò)交易的規(guī)范化，淘汰掉那些不專業(yè)的、贏利能力差的賣家，留下大型、專業(yè)、有特色的賣家。這不僅使得個人網(wǎng)店能更加吸引消費者，也使得這樣一種新興產(chǎn)業(yè)可以走上健康的，可持續(xù)發(fā)展的道路，真正實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，形成消費者和經(jīng)營者雙贏的局面。對個人網(wǎng)店開征稅收，在短期內(nèi)可能對會部分網(wǎng)店形成較大的壓力，但從長遠(yuǎn)來看是有益于其整體行業(yè)的發(fā)展的。

（四）有利于完善征稅體系

我國的商品流轉(zhuǎn)稅為增值稅，由于下游的零售商不需要發(fā)票，上游的生產(chǎn)廠家銷售不計收入或者從原材料到銷售都不使用發(fā)票，全過程進(jìn)行賬外經(jīng)營，使整個生產(chǎn)銷售鏈條都不在稅收監(jiān)控之內(nèi)。而最后零售環(huán)節(jié)的失控可能導(dǎo)致整個增值稅鏈條的失控。同時，稅收公平是我國稅法的一項基本原則，稅收公平特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對待”的法理，禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。如果對C2C模式下的個人網(wǎng)店給予免稅優(yōu)惠，那么對于從事實體店銷售的納稅人來說是顯失公平的。

三、推進(jìn)網(wǎng)店征稅的建議

稅收的征收制度主要包括納稅主體、課稅對象、征稅地點、期限和環(huán)節(jié)等內(nèi)容。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的稅收征收制度構(gòu)成了挑戰(zhàn)，主要包括在納稅主體、課稅對象、征稅地點、征收環(huán)節(jié)等方面的認(rèn)定存在困難。并且對網(wǎng)店征稅會阻礙網(wǎng)購市場的繁榮發(fā)展。所以，在這種情況下，政府相關(guān)部門更應(yīng)該認(rèn)真研究，循序漸進(jìn)制定網(wǎng)店征稅的相關(guān)措施，促進(jìn)網(wǎng)購交易健康有序的發(fā)展。

（一）以“稅收優(yōu)惠，逐步完善”為原則

C2C模式下的個人網(wǎng)店作為全民創(chuàng)業(yè)的一個渠道，在網(wǎng)店發(fā)展初期，政府還是應(yīng)該給予更多的扶持。對于經(jīng)營狀況一般的個人網(wǎng)店，主要是為了解決個人或家庭生活，提高網(wǎng)店征稅的起征點，鼓勵他們做大做強(qiáng)。就本質(zhì)而言，網(wǎng)店能突破傳統(tǒng)商務(wù)的障礙，是市場發(fā)展的一種全新的模式。網(wǎng)上購物是世界未來的發(fā)展趨勢，因其方便、快捷。對這種全新的模式，我們必須充分認(rèn)清其成本低廉，惠及消費者，擴(kuò)大就業(yè)的積極意義。無論你是健康人，還是殘疾人，想在網(wǎng)上做生意，只要一臺電腦一根線，上網(wǎng)進(jìn)入網(wǎng)購平臺，為（下轉(zhuǎn)187頁）（上接147頁）自己注冊一個賬號，就能上網(wǎng)干活。據(jù)報告顯示，國內(nèi)依靠開網(wǎng)店謀生的人里，有1/4是殘疾人、下崗職工等社會弱勢群體。所以，對開網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)者，可以制定一套優(yōu)惠政策，如減免稅收等。對網(wǎng)店的征稅要逐步完善，隨著網(wǎng)店越來越規(guī)范化，在條件成熟的情況下，全面推行稅務(wù)登記注冊制，實施普遍的網(wǎng)店征稅政策。從長遠(yuǎn)看，征稅是網(wǎng)店行業(yè)規(guī)范發(fā)展的必由之路，將不繳稅費帶來的低價作為網(wǎng)店的核心競爭力，并不利于電子商務(wù)健康持續(xù)的發(fā)展。

（二）以“合理的網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)”為前提

網(wǎng)店交易的生產(chǎn)、物流環(huán)節(jié)都是可以分離開來的，其交易具有跨區(qū)域性的特點，如若征稅標(biāo)準(zhǔn)差異過大，將會導(dǎo)致網(wǎng)店轉(zhuǎn)移經(jīng)營地以尋求避稅。因此，政府部門應(yīng)出臺統(tǒng)一的網(wǎng)店稅收政策，消除地區(qū)性征稅差異。制度一個合理的網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)需要多方考慮。首先，由于網(wǎng)店存在無界性，所以應(yīng)消除網(wǎng)店征稅的地區(qū)性差異；其次，由于各個行業(yè)的盈利能力、創(chuàng)造就業(yè)率等存在差異，所以網(wǎng)店征稅應(yīng)區(qū)別對待，分類管理；再次，網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)該公開征詢意見，并進(jìn)行公開聽證，盡量做到兼顧各方的利益；最后，網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)的實施應(yīng)簡潔且易于操作，提高稅收效率。

（三）以“完善的網(wǎng)店征稅的技術(shù)”為保障機(jī)制

網(wǎng)店普遍具有數(shù)量多、分布廣且場所不固定等特點。相對于實體店而言具有不易管理的特殊性，技術(shù)問題一向是網(wǎng)店征稅很難突破的門檻。網(wǎng)購的“無紙化”交易使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計也失去了基礎(chǔ)。但是，雖然個人網(wǎng)店數(shù)量眾多，卻基本都集中在淘寶、易趣、拍拍等幾大電子商務(wù)平臺上，電商對每家網(wǎng)店的銷售數(shù)據(jù)了如指掌，對于網(wǎng)店銷售情況的統(tǒng)計也可以做到比較準(zhǔn)確。而且，如今網(wǎng)店交易流程中，支付寶等第三方支付工具也扮演了越來越重要的角色，能夠全面反映資金的流入流出信息、商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)信息，由此環(huán)節(jié)采取加強(qiáng)稅源控管措施，必能達(dá)到事半功倍的效果。同時，政府也可以借鑒個人所得稅代扣代繳的辦法，通過對第三方支付平臺以一定比例扣繳的方法進(jìn)行。最后，電子發(fā)票的推行也意味著，網(wǎng)購 “無紙化”交易而產(chǎn)生的無憑證難題能夠得到一定程度的破解。總之，通過稅務(wù)、工商、物流、信息以及第三方支付平臺等多部門的協(xié)調(diào)合作，是可以采用相應(yīng)的技術(shù)達(dá)到對個人網(wǎng)店實施有效征稅的目的。

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[責(zé)任編輯 杜 鵑]