運用底稿模板 保證審計質量

摘 要：隨著社會主義市場經濟的不斷深化，人們對社會審計成果的運用，從審計鑒證的外部效用為主，逐步拓展到為自身經濟業務進行診斷的過程。這種變化對于中小型會計師事務所來說既喜又憂。喜的是審計業務范圍擴展了，憂的是自身審計能力短時期內難于勝任。而解決這個瓶頸最有效的方法之一，就是恰當地運用社會審計底稿模板的操作規范，來保證審計工作質量，以迎接隨之而來的各種挑戰。

關鍵詞：運用；底稿模板；規范操作；審計質量

中圖分類號：F239.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）17-0183-02

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化，人們對社會審計成果的運用已經發生了較大的變化。在以往，許多單位為了投、融資的需要，將社會審計成果當做鑒證本單位、部門、行業經濟活動的工具，使社會審計成果的運用范圍較窄，部分中小型會計師事務所為此而陷入生存的困境。但隨著經濟活動市場化的深入，目前這種鑒證性外部使用社會審計成果的做法正在逐步弱化，而呈強勁勢頭的自我診斷式的審計鑒證在單位、部門甚至是行業等領域悄然興起。即在上級考核所屬單位的業績之前，或者是有意向性的投資者在尋求合作伙伴之時，還有維持持續經營的經濟業務鑒證等，均聘請社會中介審計機構事前介入，對其經濟活動的成果進行診斷，將檢查出的問題如實提交給委托或者被審計單位進行補正，為順利通過各種考核及檢查創造條件，以提高本單位、部門、行業的信譽度。但接受此項審計任務的前提條件比較苛刻，這就是必須順利地通過各種考核及檢查，才能得到約定書中約定的審計報酬。否則，不僅要視考核及檢查人員已發現，而審計人員未發現問題的大小扣減審計費用，并且還要承擔經濟及聲譽損失的連帶責任。這對審計力量相對弱小的中小型會計師事務所來說，無疑是一個重大的挑戰。但短期內能夠解決這個瓶頸的方法之一，就是恰當地運用社會審計底稿模板，按照規范性操作的方法，來彌補審計力量不足的缺陷，使中小型會計師事務所也能從中分到一杯羹，以拓展自己生存的空間。

一、對號入座查內容

目前，在我國政府、內部、社會審計的3大審計體系中，各自形成了一套與之相適應的工作底稿模板。但惟獨社會審計的底稿模板，是參照國際社會審計準則及已經進入我國世界知名4大會計師事務所通行的做法，由中注協統一編制，形成了一套比較完整的底稿體系。適用范圍上，不僅微觀方面適用于單個的經濟活動單位，宏觀上也適用于集團化及行業式的審計；適用類型上，底稿模板不僅適用于生產經營單位，也適用于各種類型的服務行業；適用內容上，不僅適合于現場審計業務的需要，也能滿足審前準備、審后收尾的需要；鑒證業務方面，既適合于年度財務報表審計，也適用于經濟責任、財經法紀等審計業務。這種底稿模板的設計，不僅使審計力量相對強盛的會計師事務所、審計經驗相對豐富的主審人員更加得心應手，而且也使審計力量相對弱小的會計師事務所、審計經驗相對欠缺的主審人員也能勝任。但這種勝任的前提條件，必須要轉變觀念，重視底稿模板的運用，才能使審計底稿模板發揮出應有的效能作用。傳統的觀念及做法，認為中小型審計項目由于收費較低，完全適用規范性的底稿模板會造成入不敷出，于是在實際操作中只是部分地選用規范性的底稿模板，有的還用自創簡易工作底稿代替等。這樣做的結果，雖然節省了審計成本，卻出現了許多漏審的內容，使審計質量得不到應有的保障，為此也發生過多起經濟糾紛案件的情況。因此，會計師事務所無論大小、力量強弱，都要轉變觀念，恰當地運用底稿模板開展工作，從而保證審計質量。一般情況下，每個科目底稿模板的設計，基本由5部分組成，即單個科目的實質性測試程序表，主要檢查其內容的實在性及完整性；科目審定表，是對已經發生的經濟業務進行確認，檢查有無虛列成分的情況；科目明細表的審定，就是按照經濟業務發生的明細逐項進行審定，檢查其歸類是否準確，費用分攤是否恰當等。如應當資本化的費用中是否有費用化的成分，費用化的攤銷比例中是否有資本化的成分等；抽查的各個科目的樣本中是否存在錯誤列報、不實列報、票據失真等情況。在檢查往來款中，還要進行函證等程序；在貨幣資金、購入證券、庫存貨物的檢查中，均要進行實地盤點等。審計人員在使用底稿模板時，基本是以問答的方式填寫其數據，現場操作就像人們第一次使用自動照相機那樣簡便，審計人員只要熟悉《準則》精神，就基本能勝任常規性的審計工作。這也是社會審計協會如此精心設計底稿模板的初衷之一。實際操作中，審計人員應將審計底稿模板的運用，貫穿到審計項目的全過程，使底稿模板既能幫助審計人員圓滿地完成各項任務，又能引導審計人員有意識地注重審計質量，促使有形與無形依賴性的結合發揮其作用。

二、借助填表查問題

從審計理論的含義及國內外通行的做法看，審計工作的實質，就是為經營決策層查弊堵漏提供信息，通過決策層的措施使問題得到糾正，促使經濟活動健康地發展。所以，審計人員在鑒證各項經濟業務的活動中，就是要從中擠干水分和剔除各種雜質，為委托者提供貨真價實的鑒證成果。這種審計理念與以往被審計單位對社會中介審計機構的要求之間形成了截然不同的鑒證效應，也對會計師事務所及注冊會計師承擔任務提出了更高的要求。在過去的審計中，有不少被審單位為了尋求合作伙伴的需要，無論本單位的經營成果如何，均利用支付報酬優勢地位的影響，要求事務所對一定時期內的財務報表進行粉飾，于是一個時期虛假的鑒證報告比比皆是，為此工商管理機關在大部分企業的年檢中，取消了原定必須經過社會中介審計的這道門檻，造成審計業務大量萎縮。還有極少數的社會中介機構，為了獲取額外的報酬，不惜喪失法律賦予的神圣職責，昧著良心越過職業道德的底線，幫助被審計單位粉飾財務報表，出具與事實相悖的審計鑒證報告，其結果不僅害己，而且也成為坑害廣大投資者的幫兇，一定程度擾亂了社會經濟秩序。這種操作方法還帶來致命的副作用，使部分會計師事務所的上崗人員養成了一種不良習慣，即在審計中只是按照被審計單位提供的資料，照葫蘆畫瓢式的填寫財務報表，經被審計單位認可后就算完成任務。但這種給被審計單位當“長工”的時代已經成為過去，隨之而來的卻是實打實地挑戰，這就是為了能順利地通過投資者及上級部門的檢查和考核關，委托者通常要在審計約定書中增加“待通過檢查及考核后再付費”的條款。這里所表述的委托者，不僅指被審計單位，也包括被審計單位的上級，還包括審計報告的使用者。這種情況下，就要求會計師事務所應盡快轉變觀念，在審計中徹底拋棄“抄報表”的不良習慣，按照底稿模板的要求進行操作，在填制各項數據的同時實施審計，以此來保證審計質量。實際中，除了按底稿模板的要求進行規范操作外，還要求審計人員應根據職業判斷，恰當地確定應抽取的樣本量，并與審計風險評估中確定的重要性水平結合起來考慮；其抽查的金額與筆數，應具有一定的代表性及覆蓋面。對初步查出的問題，還要利用重要性水平進行評估，隨時調整應抽取的樣本量等。通過審計，切實把應擠干的水分擠干，把應剔除的雜質剔出掉，為委托單位提供真實可靠的審計鑒證信息。

三、對比分析查異常

在審計底稿模板的規范中，不僅有引導審計人員按規范性操作的程序，而且也有規范性操作的具體方法。這些方法，基本是以問答的方式給出題目，由審計人員在填表時解出答案。這就為審計人員的數據分析，提供了較為便利的條件。首先，對近3年的數據進行對比分析。現場操作中，應注重本期各項數據與往年相同或波動較大的金額進行分析，是否存在錯報或誤報的情況，或者是將負有重大損失浪費責任的數據裹在其中等，從中對不動及波動較大科目中的數據，找出一個合理性的解釋。其次，對經濟效益進行分析。以上級批復的各項經濟指標為依據，逐項解剖經濟指標的具體含義，檢查已實現的經濟指標中有無虛假成分，對已發現的虛假數據除如實在報表中剔除外，還要在附注中加以披露，讓審計報告的使用者，能夠直接地了解到被審計單位經濟活動的全貌。再次，要針對生產經營的特點進行分析。對季節性較強的生產經營單位，通過年度間數據對比分析和市場環境的觀察，找出經營成果中引起重大波動的原因，從而判斷其經營成果的真實性；對生產經營活動相對均衡的單位，應從收入、支出波動異常的月份人手進行分析，尤其是對年底月份的經營成果，重點分析是否存在人為調節盈虧的情況。第四，對經濟活動單位的會計政策及會計估計執行情況進行分析。重點關注其一貫性及連續性的核算方法，有無年度內隨意變更的情況；還要檢查當期新增或減少核算科目的原因，以核實其經營成果等。以上分析的方法，在底稿模板的完成階段均有設計，只要審計人員按照底稿模板的式樣規范操作，就能比較容易地發現問題的癥結所在。另外，對被審計單位未有生產經營考核指標的，可用行業平均指標對其進行分析；對偏離行業指標過高或過低的數據，應當作為重點進行檢查，力求將被審計單位的生產經營成果做實在，為審計報告的使用者提供真實的財務信息。在底稿模板的操作中，切忌走捷徑或圖省事的舉動，如隨意簡化底稿模板設計的程序，或者從中選出一部分使用等，這就為審計漏項埋下了禍根。在當前審計委托轉型的過程中，審計人員應當秉承科學的工作態度，恰當地利用底稿模板的無形力量，來保證實際操作中有形的審計質量。

四、匯總信息查弊端

審計信息的匯總一般發生在現場審計基本結束，審計報告草稿未經被審計單位認簽確認之前階段。對于這一階段規范性的操作，底稿模板有比較詳細的描述，要求審計人員對審計的數據按科目進行填寫即可。對于年度財務報表審計中查出的問題，應按不同的性質歸納后逐一列出，并按《準則》規定的要求對號入座，并提出改正的意見及建議。具體應由各主審人員按科目排序進行羅列，以單項審計成果向項目經理解交。項目經理將各主審交給的審計成果梳理后，對影響生產經營成果需要調賬的數據，應在底稿模板設計的表格中如實進行調賬；對于調賬以外的問題，應在與報表審計相關的管理建議書中提出，并依據《準則》規定的要求及被審計單位的實際情況，提出可供操作的審計意見及建議，使審計工作真正起到審、幫、促的作用。在經濟責任審計的底稿模板中，對發現問題中需要調整報表的數據，應據實調整后換算出可以量化的財務比率數值，對比分析責任人在任期內的經營業績；對審計查出不涉及調賬的問題，應在審計報告中專項列出，并進行實事求是的評價，以引起委托單位對被審計單位整個生產經營活動的關注，為加強管理提供翔實可靠的審計信息。在財經法紀審計中，底稿模板的審計匯總階段，要求對問題的界定，應當以實話實說的方式逐一列出，以便使委托單位的司法等機關，在審理案件中能夠直觀地作出理性的判斷。在其他的經濟業務鑒證中，也應按照底稿模板的要求進行規范操作，審計報告所提供的財務數據，一定是經過擠干水分、剔除各種消極因素影響的經營成果，這樣就能使委托單位一目了然地對被審計單位或自身的經濟活動情況進行估價。基本建設項目的竣工決算審計，作為審計鑒證中比較特殊的經濟業務之一，其特殊性就在于單個項目工程造價的構成，需要有工程造價審核資質的機構審核后，審計人員對其相對應的費用進行界定，從中剔除概算以外的各項支出后，才能據此編制建設項目的竣工決算等。類似于上述的審計業務，在底稿模板中均有相對應的規范性操作指引，審計人員只要據此按照底稿模板規范性的要求進行操作，就能順利地、保質保量地完成各種類型的審計任務。

綜上所述，社會審計底稿模板的設計，能夠科學地引導審計人員進入狀態。實際操作中，審計人員只要按照底稿模板規范性的要求填制其數據，并按一定的比例抽取樣本量進行檢查，就能順利地完成各項審計任務，為委托單位提供真實可靠的審計鑒證信息，以樹立社會中介審計的權威性。