淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部審計

[摘 要] 行政事業(yè)單位作為社會的公共部門，其內(nèi)部審計是保障國有資產(chǎn)的安全完整、從源頭上預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象的重要舉措。本文分析了機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部責(zé)任審計存在的問題，重點提出了關(guān)于完善機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部責(zé)任審計的一些建議。

[關(guān)鍵詞] 機關(guān)事業(yè)單位；內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任；審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 12. 005

[中圖分類號] F239.45 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0012- 02

黨的十八大指出我們必須堅定不移反對腐敗，永葆共產(chǎn)黨人清正廉潔的政治本色。而內(nèi)部審計是反腐倡廉的重要舉措，是單位經(jīng)濟管理機能的重要內(nèi)容，是現(xiàn)代管理制度的重要環(huán)節(jié)。近年來，我國企業(yè)內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟管理、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面作用日益顯現(xiàn)，而行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作卻明顯有些滯后，行政事業(yè)單位作為社會的公共部門，肩負(fù)著為政府和社會提供公益服務(wù)并對整個社會再生產(chǎn)發(fā)揮基礎(chǔ)先行作用的重任，因此其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計問題越來越受到關(guān)注。

1 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1 單位領(lǐng)導(dǎo)在思想上缺乏正確的認(rèn)識

目前有大部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計缺乏正確的認(rèn)識。①有些單位領(lǐng)導(dǎo)意識不到內(nèi)部審計的重要性，并未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，特別是財政撥款的預(yù)算單位往往都是在年度預(yù)算資金使用或項目完成后，被動地由當(dāng)?shù)卣猩鐣徲媮硗瓿桑鴮ｍ椯Y金的撥付、使用、管理缺乏經(jīng)常性監(jiān)督，未能從源頭和制度上堵塞漏洞。②有些單位雖建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計機構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計工作只能是徒有虛設(shè)。③有些單位即便建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，也制訂了內(nèi)部審計章程工作規(guī)范指南等，但在實際工作中并沒有遵照執(zhí)行。領(lǐng)導(dǎo)重視程度的不夠，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展極其不平衡。

1.2 管理模式導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性不夠

目前大部分內(nèi)審單位是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計職能的，這種審計的結(jié)果部分或完全會被單位領(lǐng)導(dǎo)層的意志所左右，直接或間接影響了內(nèi)部審計的效果。①缺乏管理的獨立性。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計沒有脫離本單位領(lǐng)導(dǎo)的行政管轄，實行的是單一行政管理模式。②缺乏政策的獨立性。目前現(xiàn)行的法律沒有明確賦予內(nèi)部審計法律效力，很多內(nèi)審工作的有關(guān)規(guī)定并沒有上升到法律的高度。③機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性。目前在內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員設(shè)置上缺乏獨立性，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置，而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或與其他部門合署辦公，審計人員中多數(shù)為兼職，大部分由會計人員、紀(jì)檢、監(jiān)察部門人員直接兼任。在內(nèi)部審計工作中，不可避免地受本單位的利益限制，受單位管理層的意志所左右，內(nèi)部審計人員很難客觀、公正地對所進行的審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計意見。

1.3 會計集中核算體制給內(nèi)部審計活動帶來諸多不便

在會計集中核算體制下，單位的財務(wù)收支活動與會計核算活動分離，給內(nèi)部審計活動增加難度。①會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)存在的真實性和固定資產(chǎn)登記的完整性受到質(zhì)疑，內(nèi)部審計工作缺乏真實的支撐材料。②存在支付真實性與合理性風(fēng)險。會計核算中心財務(wù)人員只根據(jù)核算單位報賬時提供的票據(jù)來判斷其真?zhèn)危@樣會出現(xiàn)核算單位通過變通手法套取資金、沖抵有關(guān)亂支濫用等，各項支出的真實性、合理性難以控制，造成一定的審計風(fēng)險。

1.4 內(nèi)部審計人員現(xiàn)有素質(zhì)與審計工作發(fā)展有一定差距

我國內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平令人擔(dān)憂，大多數(shù)都是從會計崗位轉(zhuǎn)入的，甚至是其他部門抽用充數(shù)的，缺乏一定的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。他們的財政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟專業(yè)知識、計算機應(yīng)用能力和外語能力與內(nèi)部審計工作發(fā)展要求不相適應(yīng)。

2 對于完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的一些建議

2.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)范人員配置

首先具有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)條件和人員編制的機關(guān)事業(yè)單位應(yīng)該遵從法律、行政法規(guī)規(guī)定，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，如不具有，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)。其次內(nèi)部審計人員不僅要具備過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，而且要具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力及較強的語言和文字表達能力。

2.2 拓寬內(nèi)部審計人員工作范圍，規(guī)范內(nèi)部審計

內(nèi)部審計工作不能只停留在查賬的階段，內(nèi)部審計人員不但參與單位制度制定、投資決策、資金使用等各項決策的制定，還要對已經(jīng)形成的單位決策進行審計，分析其可行性，對決策是否可行提出意見和建議。內(nèi)部審計人員在內(nèi)審工作中必須不斷地規(guī)范審計，各單位可以根據(jù)本單位的規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)等制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目、審計人員都有章可循，有章必循。

2.3 明確會計核算中心及集中核算單位的職責(zé)

對于會計集中核算的單位，要科學(xué)設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)。①會計核算中心應(yīng)主動接受外部監(jiān)督，及時向核算單位反饋資金支付信息，與單位形成相互牽制機制，保證財政資金、單位財產(chǎn)物資的安全。②集中核算單位要建立審計風(fēng)險防范機制，單位內(nèi)部審計部門要將會計核算中心作為實施內(nèi)部審計的主要現(xiàn)場，并要求報賬員到現(xiàn)場，對單位、部門有關(guān)經(jīng)濟事項進行解答、相互監(jiān)督。

2.4 有計劃對內(nèi)審人員繼續(xù)教育，加強行業(yè)隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，加強審計人員隊伍建設(shè)，是促進審計工作持續(xù)良性發(fā)展的需要、是實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵。首先必須有計劃對內(nèi)審人員進行繼續(xù)教育，努力提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平，增強職業(yè)判斷能力。每個內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身職業(yè)發(fā)展需要，確定合理的后繼續(xù)教育內(nèi)容。具體內(nèi)容包括：①國家頒布的有關(guān)法律法規(guī)；②內(nèi)部審計準(zhǔn)則及內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范；③內(nèi)部審計理論與實務(wù)；④會計理論與方法；⑤信息技術(shù)理論與應(yīng)用技術(shù)；⑥內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理論；⑦其他相關(guān)專業(yè)知識與技能。其次，各單位必須改變用人機制，選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實到內(nèi)審隊伍中去。

主要參考文獻

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