對企業社會責任報告保證的若干思考

[摘 要] 企業社會責任報告保證的目的是要用公認的社會責任標準驗證公司履行社會責任的業績，并把被保證組織言行一致的程度報告給利益相關者。隨著中國企業開始更多地關注其自身應該承擔的社會責任，人們越來越關注企業社會責任報告的可信性。本文在注冊會計師新業務拓展戰略的實施背景下，針對企業責任報告保證的承擔主體、執業標準、披露動機及綜合報告模式下的保證愿景等問題進行思考，以引導我國企業從戰略層面關注社會責任報告的發布，打造企業競爭力，推動我國企業社會責任報告的保證沿著國際化路徑發展。

[關鍵詞] 保證；企業社會責任報告；注冊會計師

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 12. 006

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0013- 03

企業社會責任報告及其保證在全球領域日漸成熟，已經成為世界領域大公司的一種主流，但在我國還處于起步階段。筆者認為以下幾方面應予以關注。

1 會計師事務所成為承擔企業社會責任報告主要保證者的理論依據

我國相關法規規定，審計和一些鑒證服務市場只對會計師事務所開放，而許多其他種類的保證服務市場卻沒有此類規定與限制，也就是會計師事務所和其他各類職業組織都可以執行保證服務。KPMG的國際調查報告表明，會計師事務所一直是企業社會責任報告保證業務的主要承擔者，如2011年的KPMG國際調查對象是全球財富前250（G250）和22個國家的收入前100名的公司（N100），其中G250超過70%和N100接近65%的社會責任報告的保證是由會計機構來承擔的。這可能是由于保證的提供需要涵蓋企業責任報告及其過程的綜合性的保證方法，而不僅僅是如環境指標這樣孤立的部分。隨著企業的投資者開始關注企業社會責任的數據，以及在很多國家對這方面的監管，信息系統和內部控制越來越被關注，而企業責任和信息系統、內部控制的內容是不可分割的。因此，正是由于會計師事務所的專業勝任能力，特別是它們承擔的財務報表和內部控制的審計業務所帶來的競爭優勢，使得大多數公司選擇它們來提供企業社會責任報告的保證。因此，此項服務使會計師事務所的作用日益突顯。需要強調的是由于社會責任報告提供的主要是非財務信息，在對企業社會責任報告進行審驗的過程中，由于存在審驗人員難以評估公司政策對環境的影響，難以評估利益相關者參與報告過程的真實程度等障礙，可能使得審驗人員無法獨立完成審驗工作，審計團隊中除了會計師外，還需要心理專家、環境技術人員、非政府組織代表、評級機構代表、律師和工程師等專家的參與。

2 中國企業社會責任報告的保證標準的建立與完善

在企業社會責任報告的初級階段，企業通常是只有少量指標的報告系統，這些指標的保證常常是國家對特定指標的立法要求；在企業社會責任報告的成熟階段，企業把企業責任納入到整個經營戰略管理中，體現公司治理和公司責任之間的關聯。企業責任報告內容的不斷深化，使得保證的標準必將不斷完善。保證聲明可以有不同的深度和范圍，取決于執行保證過程所依據的準則。其中應用最為廣泛的是由“國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）”發布的ISAE 3000和由“社會和倫理責任協會”發布的AA 1000審驗標準。高質量的保證不僅能夠提供信息的可信性，而且應該也是業績完善的驅動。在提供保證的過程中，要不斷提高保證的質量和效率。高質量的保證聲明應該關注以下內容：聲明要覆蓋整個社會責任報告的內容；在聲明中要提及形成聲明所依據的標準；調查過程是否深入，如對企業內外有關方面的訪談，對數字的審查，使用的是二手資料還是原始數據等等；聲明要對以前的業績進行評價，同時指出公司業績需要完善的領域和未來要考慮的關鍵問題；審驗人員在簽署聲明時應清楚說明其審驗程序的保證程度，以減少信息使用者對審驗可靠性的期望與其實際效力之間的差距，允許審驗人員在合理保證或有限保證這兩個不同層次上執行：前者用消極方式表述，即我們沒有注意到任何可能對社會責任報告造成重大影響的事項，后者用積極方式描述，即我們注意到沒有任何可能對社會責任報告造成重大影響的事項。IAASB 2011年4月發布了修訂的ISAE 3000以征求公眾意見，強調ISAE 3000是原則導向標準，能夠有效應用于廣泛的鑒證業務，涉及從內控有效性報告的鑒證、經濟效益審計，到未來的綜合報告和企業社會責任報告的業務。筆者認為，可以借鑒國際上已有的保證標準，建立一套權威的適合我國國情的企業社會責任報告的保證指引，并不斷使之完善。

3 對企業社會責任報告保證動機的提升

一方面，各個國家行業發展的情況不同，法規監管的要求不同，企業責任報告的動機也不同。KPMG的國際調查表明，企業尋求保證最常見的動機是完善報告信息質量的同時，提高報告的可信性。在我國2005年至2008年間，發布的企業社會責任報告的總數不過140余份；而僅2009年上半年，就有近400份企業責任報告發布。這主要是由于政府相關部門及深圳、上海兩大證券交易所的推動。如2008年底，深圳證券交易所明確要求納入“深證100指數”的上市公司按照《上市公司社會責任指引》的規定披露企業社會責任報告。與此同時，上海證券交易所也發出了《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》。2011年，898家中國企業發布了社會責任報告，同比增長了18%。現行有關法規鼓勵公司根據指引的要求建立社會責任制度，定期檢查和評價公司社會責任制度的執行情況和存在問題，形成社會責任報告。國資委要求，2012年所有的中央企業都要發布社會責任報告。但并沒有強調企業社會責任報告的保證。因此，應從法規規范角度，要求企業提供第三方對企業社會責任報告的保證意見。另一方面，應提升企業社會責任報告保證的公眾意識，引領企業社會責任報告由發布進入保證階段。企業社會責任報告的使用者需要信任他們所看報告的內容是真實的、準確的，而獨立的第三方保證是滿足公眾這種需求的一種方式。從KPMG的國際調查結果上看，企業社會責任報告的保證數量在上升，它反映出公眾對于可靠信息的需求在增長。因此，提高公眾對于企業社會責任報告保證的意識，從而避免企業社會責任報告流于形式，陷入“發了就可以了”的狀況，以確定報告真實地反映了企業的努力和作為。

4 新業務拓展戰略下保證服務面臨的機遇與挑戰

中國注冊會計師行業發展規劃（2011-2015）指出，注冊會計師行業是高端服務業的重要組成部分，是市場經濟監督體系的重要制度安排，注冊會計師行業要持續拓展和做強做精核心業務，鞏固和深化傳統領域的審計業務、資本驗證、涉稅鑒證等服務，開發承接企業社會責任報告、內部控制評價、節能減排等新興領域鑒證業務。此外，中注協編發了《注冊會計師業務指導目錄（2012年）》（以下簡稱《指導目錄》）。《指導目錄》所列注冊會計師業務項目共計289項，包括鑒證業務（180項）、相關服務業務（109項）。《指導目錄》中指出，注冊會計師利用專業知識對企業社會責任履行情況及其社會責任履行機制予以鑒證，這項業務的廣泛開展無疑為注冊會計師行業的發展提供了新的機遇，同時也帶來了新的挑戰。它要求執行社會責任報告鑒證的注冊會計師精通企業社會責任履行流程及其影響，熟悉與企業社會責任相關的法律、法規和政策規定。目前這方面的高端人才缺口還較大，需要重視相關領域專業人才的培養，如支持、鼓勵和推動注冊會計師專業方向院校開設社會責任鑒證有關的課程及專業建設，培養該領域的后備人才。各地注協認領新業務領域拓展重點推動項目中，上海注協重點開發企業社會責任審計。通過創建會計服務示范基地，推動企業社會責任報告鑒證試點項目。總之，通過上述多種措施對社會責任報告鑒證這項新業務積極探索。

5 企業實施社會責任保證戰略所帶來的競爭優勢

《中央企業社會責任實踐研究報告（2011）》披露，央企對企業在本年度履行社會責任方面的負面信息進行披露的很少，而且篇幅也較少，選擇性披露的痕跡比較嚴重。這種情況反映了我國央企發布報告更多是出于外部某種壓力而不得不為之。但企業只有把企業社會責任的理念根植于企業發展自身，主動認識到社會責任在風險管理、戰略制定等環節的重要意義，社會責任報告才不是一紙空文，所有規則才不是擺設。國資委今年將制定發布《中央企業社會責任管理指引》，把社會責任工作納入央企的經營業績考核體系，健全社會責任管理體系，完善社會責任信息披露和溝通機制。《指導目錄》中指出社會責任報告保證是其他鑒證業務，具有自愿委托的性質。KPMG認為，隨著社會責任報告在利益相關者認識企業價值方面開始發揮更大的作用，企業應該越來越多地希望向人們展示他們的社會責任資料的質量和可靠性。但是令人驚訝的是只有G250的46%和N100的38%的公司目前把保證作為一項戰略來核實和評估他們的責任報告資料，雖然這比2008年的數字略高，但也是一個令人不安的結論，即大多數企業沒有像重視財務信息那樣重視社會責任信息。KPMG認為，保證機制的使用對于進一步提高關鍵數據的質量和管理非常重要。通過社會責任報告的保證戰略，從可持續發展和企業價值層面，提升競爭優勢，通過持續改善的過程為企業提高其內部價值，通過增加企業可持續的可信度來建立其外部價值，幫助利益相關者評估企業的可靠性和可持續性。保證是一種過程，通過它，利益相關者能夠確信他們看到的報告是真實的，對企業可持續發展路徑及其效果有全面性和相關性的認識，對企業經營的透明度、受托責任的履行及可持續發展的完善有更深刻的認知；通過它，不斷持續驅動企業完善業績。

6 綜合報告模式下的保證愿景

中注協近期表示未來一段時間的行業重大事項，涉及國際綜合報告理事會（IIRC）推進建立可持續性會計框架和綜合報告模式以及中國的應對。“愿景”這一概念越來越成為企業戰略中的一個核心概念。它是最終希望實現的圖景，是意圖和思路，它引導組織機構沿著一條正確的路徑不斷前進。財務報表是評估企業業績的工具，社會責任會計涉及的是計量無形資產的價值的過程，涉及智力資本、客戶和供應商的忠誠度、員工的滿意度、創造性的“協同效應”和社區的支持。社會責任報告是基于財務報表基礎上的評估企業業績的工具。社會責任報告的保證旨在整合無形資產對于利益相關者的影響，通過對比普遍接受的社會責任標準，為他們提供可靠的企業社會業績活動。社會責任報告是對財務報告的重要補充。兩者都是企業與利益相關者溝通的重要平臺。因此，有必要打造統一的溝通平臺。2010年7月IIRC在倫敦召開第一次會議，2010年10月哈佛商學院為期兩天的研討會對于綜合報告模式愿景進行了討論。在綜合報告模式的背景下，如何實現信息的綜合保證，其實現的可能性、具體途徑和方法是值得研究的話題。KPMG認為：在綜合報告加快速度的趨勢下，保證服務會隨之增長。許多公司將繼續尋求有廣泛的財務和商業背景的大型會計師事務所整合、鞏固綜合報告過程的系統和控制。綜合報告的采用將導致合并的或綜合的保證，即審計師對公司的報告中提供的所有信息簽發一個單一的（或合并的）聲明。雖然在專業和法律方面有可能有很大的障礙需要加以克服，但KPMG相信綜合保證將向利益相關者提供最有價值的保證信息。

主要參考文獻

[1]陳毓圭，楊志國，趙蘭芳. 企業社會責任與注冊會計師的實踐[J].審計研究，2009（1）：55-57.

[2]國資委.所有央企年底前都要發布社會責任報告[N].證券時報，2012-05-08.

[3]KPMG. International Survey of Corporate Responsibility Reporting[R].2011.