合資鐵路基建投產(chǎn)初期財(cái)務(wù)銜接工作的幾點(diǎn)思考

[摘 要] 本文針對(duì)在合資鐵路開(kāi)通運(yùn)營(yíng)初期財(cái)務(wù)銜接中遇到的問(wèn)題，結(jié)合財(cái)務(wù)管理實(shí)踐提出解決思路，以供大家參考。

[關(guān)鍵詞] 合資鐵路；基建投產(chǎn)；財(cái)務(wù)銜接

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 12. 014

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12- 0025- 02

合資鐵路作為一個(gè)新興事物，其財(cái)務(wù)管理既不同于現(xiàn)行的國(guó)鐵財(cái)務(wù)管理，也不同于地方一般公司的財(cái)務(wù)管理，尤其是基建投產(chǎn)初期財(cái)務(wù)管理更為凸現(xiàn)。下面，筆者針對(duì)合資鐵路基建投產(chǎn)初期財(cái)務(wù)銜接部分問(wèn)題提出解決建議，以供參考。

1 規(guī)范會(huì)計(jì)核算，如何確保建設(shè)資金專款專用

合資鐵路開(kāi)通運(yùn)營(yíng)后，一方面基建驗(yàn)工計(jì)價(jià)、財(cái)務(wù)結(jié)算、建設(shè)資金撥付還在繼續(xù)，基建會(huì)計(jì)事項(xiàng)還仍未結(jié)束；另一方面運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用、運(yùn)營(yíng)資金收付開(kāi)始發(fā)生。合資鐵路公司面臨著如何在基建、運(yùn)營(yíng)并存時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、嚴(yán)格區(qū)分資金款源、確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠有序銜接。

1.1 是否分賬核算

合資鐵路開(kāi)通運(yùn)營(yíng)時(shí)就需要核算運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而此時(shí)基建賬一般還未結(jié)束。實(shí)踐工作中，有些合資公司選擇分設(shè)基建賬、運(yùn)營(yíng)賬單獨(dú)核算，有些合資公司選擇合賬核算。考慮下列因素沒(méi)有單獨(dú)開(kāi)設(shè)運(yùn)營(yíng)賬簿，建議選擇合賬核算：

（1）合資鐵路公司既是項(xiàng)目建設(shè)單位，也是項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理單位。作為一個(gè)企業(yè)需要對(duì)各股東方和行業(yè)管理部門(mén)報(bào)送含基建、運(yùn)營(yíng)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。如果分賬核算，則需要在單獨(dú)編制基建報(bào)表、運(yùn)營(yíng)報(bào)表基礎(chǔ)上再編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，增加了工作量。

（2）基建和運(yùn)營(yíng)僅是公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中2個(gè)不同方面，并非2個(gè)完全獨(dú)立的核算主體。

（3）合賬核算只需開(kāi)設(shè)一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)，而分賬核算需要開(kāi)設(shè)2套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)，合賬核算方式下系統(tǒng)維護(hù)工作量較小。

1.2 是否分設(shè)基建、運(yùn)營(yíng)銀行賬戶

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)基本建設(shè)項(xiàng)目銀行賬戶的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)分別開(kāi)設(shè)基建、運(yùn)營(yíng)銀行賬戶，嚴(yán)格區(qū)分建設(shè)資金、運(yùn)營(yíng)資金，確保建設(shè)資金專款專用且僅用于本項(xiàng)目建設(shè)，否則基建資金和運(yùn)營(yíng)資金放在一個(gè)銀行賬戶存儲(chǔ)，難免會(huì)出現(xiàn)誤用、錯(cuò)用、挪用建設(shè)資金現(xiàn)象。

2 如何合理、合規(guī)暫估資產(chǎn)入賬

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)辦理固定資產(chǎn)暫估入賬手續(xù)。對(duì)于鐵路建設(shè)項(xiàng)目而言，鐵路建成通過(guò)初驗(yàn)開(kāi)通運(yùn)營(yíng)即標(biāo)志著固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，需要辦理暫估資產(chǎn)入賬手續(xù)。

目前較為明確的固定資產(chǎn)暫估入賬時(shí)間節(jié)點(diǎn)——即為初驗(yàn)合格日，但暫估金額計(jì)算依據(jù)規(guī)定較為模糊、并存在不同程度的不足。而如何合理合規(guī)確認(rèn)固定資產(chǎn)暫估入賬金額關(guān)系著企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性、完整性，也關(guān)系著企業(yè)損益結(jié)果的確認(rèn)，這將直接考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，給實(shí)踐工作帶來(lái)一定困難。

為解決問(wèn)題，筆者認(rèn)為：在初驗(yàn)合格時(shí)暫按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)額加上各項(xiàng)攤銷費(fèi)用作為固定資產(chǎn)暫估入賬價(jià)值總額，并據(jù)此計(jì)算每期會(huì)計(jì)折舊額；然后每季度加上本期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)在建工程數(shù)重新暫估，以逐步減少暫估額與最終竣工決算額差異。辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，按合同額為基礎(chǔ)重新計(jì)提折舊額計(jì)入稅前扣除額，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊額差異作為暫時(shí)性差異。

3 積極爭(zhēng)取各項(xiàng)優(yōu)惠政策，利于合資鐵路公司長(zhǎng)期發(fā)展

3.1 落實(shí)納稅地點(diǎn)

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)精神，稅收征管地點(diǎn)原則上采取屬地的方法。營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。

合資鐵路是新形勢(shì)下深化鐵路投融資體制改革的產(chǎn)物，主要特點(diǎn)是引入地方政府和社會(huì)資本。一個(gè)合資鐵路公司的股東可能很多，加之合資鐵路經(jīng)營(yíng)本身存在跨省（直轄市、自治區(qū)）的特點(diǎn)，在何地納稅將會(huì)對(duì)地方政府稅收和財(cái)政利益產(chǎn)生較大的影響，也正是合資鐵路公司涉及的各地方政府比較關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

例如：滬寧城際鐵路是由鐵道部、江蘇省、上海市聯(lián)合投資建設(shè)，公司注冊(cè)地在江蘇省南京市。在滬寧城際鐵路開(kāi)通初期，公司上海股東方代表地方政府向公司提出，應(yīng)按合理分配比例（按客發(fā)、營(yíng)業(yè)里程或投資比例）向上海市稅務(wù)局繳納部分運(yùn)營(yíng)稅費(fèi)。但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，公司只能屬地向機(jī)構(gòu)所在地（江蘇省）繳納全部營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，不能向上海市繳納相關(guān)稅費(fèi)。為此，公司積極向各地方股東、稅務(wù)局解釋相關(guān)國(guó)家法規(guī)，并建議江蘇省、上海市聯(lián)合向國(guó)家申請(qǐng)政策，通過(guò)財(cái)政收入轉(zhuǎn)移方式解決相關(guān)爭(zhēng)端，問(wèn)題得到一定程度的解決。

隨著大量合資鐵路投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，諸如此類問(wèn)題將層出不窮，如國(guó)家不明確相關(guān)處理辦法，勢(shì)必影響地方政府參與合資鐵路建設(shè)的積極性。建議相關(guān)部門(mén)聯(lián)合地方政府向國(guó)家財(cái)政、稅收主管部門(mén)進(jìn)行溝通，或出臺(tái)合資鐵路稅收管理專項(xiàng)政策，或出臺(tái)合資鐵路稅收收入省際間財(cái)政轉(zhuǎn)移辦法統(tǒng)一解決全國(guó)各合資鐵路公司稅收分成爭(zhēng)議。以優(yōu)化合資鐵路公司外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高地方政府參與鐵路建設(shè)的積極性，利于合資鐵路順利發(fā)展。

3.2 明確合資鐵路營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和稅率

目前，大部分合資鐵路公司采取委托運(yùn)輸模式，通過(guò)取得線路使用費(fèi)、接觸網(wǎng)使用費(fèi)等作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從表象上看屬于出租資產(chǎn)收入。根據(jù)稅法規(guī)定，出租資產(chǎn)收入應(yīng)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。

為此，應(yīng)積極向主管稅機(jī)關(guān)溝通、解釋：合資鐵路公司和受托鐵路局兩者聯(lián)合完成運(yùn)輸任務(wù)，公司所取得的線路使用費(fèi)、接觸網(wǎng)使用費(fèi)屬于聯(lián)合運(yùn)輸分成收入，不屬于出租資產(chǎn)收入，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)3%營(yíng)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.3 充分利用和積極爭(zhēng)取財(cái)政、稅收優(yōu)惠政策

目前合資鐵路自有資本占投資規(guī)模比例較低（一般不足50%），因此合資鐵路建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中債務(wù)性融資需求量較大（如巨額貸款），為合資鐵路公司以后經(jīng)營(yíng)過(guò)程中帶來(lái)了巨額利息費(fèi)用負(fù)擔(dān)。合資鐵路開(kāi)通運(yùn)營(yíng)初期，因線路質(zhì)量、客貨源等原因，運(yùn)能不能得到充分利用，創(chuàng)收能力不足，又需承擔(dān)巨額利息費(fèi)用，致使合資鐵路運(yùn)營(yíng)初期經(jīng)營(yíng)困難，所以充分利用和積極爭(zhēng)取各項(xiàng)財(cái)政和稅收優(yōu)惠，對(duì)合資鐵路公司健康發(fā)展具有重要意義。

3.3.1 充分利用已有財(cái)政、稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅方面：《企業(yè)所得稅法》和《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定：對(duì)省級(jí)以上政府投資主管部門(mén)或國(guó)務(wù)院行業(yè)主管部門(mén)核準(zhǔn)的客運(yùn)專線、城際軌道交通和Ⅲ級(jí)及以上鐵路建設(shè)項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅方面：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股改及合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2009]132號(hào)）規(guī)定：對(duì)股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)及合資鐵路運(yùn)輸公司自用的房產(chǎn)、土地暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

合資鐵路公司在開(kāi)通前期，就應(yīng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行溝通磋商。運(yùn)營(yíng)初期，專此向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，并提交相關(guān)資料，申請(qǐng)取得企業(yè)所得稅“三免三減半”和免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策。

3.3.2 積極爭(zhēng)取財(cái)政、稅收政策支持

合資鐵路公司開(kāi)通運(yùn)營(yíng)初期承擔(dān)著巨額利息費(fèi)用、現(xiàn)金流不是十分充裕、經(jīng)營(yíng)還處于虧損期。為此，公司向主管財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通：①能否在經(jīng)營(yíng)初期免征運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅，待公司盈利后繳納營(yíng)業(yè)稅；②若第一方案不可行，能否通過(guò)財(cái)政返還公司繳納全部或部分營(yíng)業(yè)稅；③申請(qǐng)延遲繳納開(kāi)通初年?duì)I業(yè)稅費(fèi)，推遲現(xiàn)金支付，維持開(kāi)通初期現(xiàn)金流穩(wěn)定。

以上是筆者針對(duì)合資鐵路基建投產(chǎn)初期財(cái)務(wù)銜接部分問(wèn)題的幾點(diǎn)思考，懇請(qǐng)大家批評(píng)指正，以期進(jìn)一步加強(qiáng)合資鐵路公司的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。