我國會計報表編制方法的弊端及改進措施

[摘 要] 熟練編制會計報表，是每一個會計專業(yè)人員的基本技能。本文主要分析了我國目前會計報表編制方法的一些弊端，并針對這些弊端提出了一些改進措施。

[關鍵詞] 編制依據(jù)；數(shù)據(jù)來源；編制原理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 12. 016

[中圖分類號] F231 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0028- 02

筆者從事會計教學工作多年，發(fā)現(xiàn)很多學生在學完會計專業(yè)課后，不會熟練編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。其主要原因是缺乏是對會計報表編制方法的系統(tǒng)性理解，以至一遇到新問題就束手無策。本文主要對我國目前會計報表編制方法的弊端及改進措施提出一些看法，以期能對讀者有所裨益。

1 我國目前會計報表編制方法的弊端

1.1 編制依據(jù)不科學

我國目前會計報表編制依據(jù)主要是總賬，輔之明細賬、日記賬和以前年度報表等數(shù)據(jù)。例如：資產(chǎn)負債表主要依據(jù)總賬各科目余額，利潤表主要依據(jù)總賬各損益類科目本期發(fā)生額，現(xiàn)金流量表則主要依據(jù)利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制。由于總賬、明細賬等涉及賬簿數(shù)目太多，數(shù)據(jù)繁雜，查詢非常不方便，極易造成數(shù)據(jù)遺漏或錯誤。

1.2 數(shù)據(jù)來源介紹得不全面

例如：對資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，一般通常只介紹幾項普通項目，一些特殊項目和特殊來源很少介紹；同樣，對于利潤表和現(xiàn)金流量表，一般也只介紹普通格式涉及到的主要項目，其他項目介紹得很少。這樣一旦遇到一些特殊項目，很多人便不知道該怎么處理。

1.3 會計報表編制原理介紹得不系統(tǒng)

資產(chǎn)負債表的編制原理是“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計恒等式。這極易給人造成誤解，以為只需要這3大類會計科目的數(shù)據(jù)即可。但在實際編制該報表的過程中，除了要用到這3大類會計科目的數(shù)據(jù)，還要用到其他所有會計科目的數(shù)據(jù)。例如：生產(chǎn)成本、制造費用、自制半成品等科目，屬于成本費用類科目，若有余額，應記入到該表“存貨”項目中；倘若某些損益類科目有余額，也應當結轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目中，再記入到該表“未分配利潤”項目中。

利潤表編制的原理是\"收入-費用=利潤\"的會計平衡公式和收入與費用的配比原則。這也極易給人造成誤解，以為只需要這3小類會計科目的數(shù)據(jù)即可。但在實際編制該報表的過程中，除了要用到這3小類會計科目的數(shù)據(jù)，還要用到其他所有損益類科目的數(shù)據(jù)。

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定時間內(nèi)現(xiàn)金凈流量以及形成原因的報表，其編制原理是將權責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。但在實際編制該報表的過程中，無論直接法還是間接法，都非常繁瑣，難以理解。

2 我國目前會計報表編制方法的改進措施

2.1 采用更科學的依據(jù)

筆者在實際工作中，多以“發(fā)生額及余額表”作為編制資產(chǎn)負債表和利潤表的主要依據(jù)。它相比較以前的傳統(tǒng)依據(jù)，有以下優(yōu)點：內(nèi)容更全面，數(shù)據(jù)更易得，查詢更方便，格式更簡捷。

在我國《會計電算化工作規(guī)范》中明確規(guī)定，在當期所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細分類賬數(shù)據(jù)都存儲在計算機內(nèi)的情況下，總分類賬便可以從這些數(shù)據(jù)中產(chǎn)生，因此可以用“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額對照表”來替代當期總分類賬。該表也可簡稱為“發(fā)生額及余額表”。

在編制現(xiàn)金流量表時，可單獨設置一個現(xiàn)金流量明細賬，以此作為編制該表的主要依據(jù)。由于現(xiàn)金流量有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，而且流入和流出又分為若干具體項目，則可以此為依據(jù)，為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金這3個科目設立現(xiàn)金流量明細賬，也可采用多欄賬的形式。

2.2 增加一些特殊項目介紹

例如：在編制資產(chǎn)負債表時，“應收賬款、預收賬款、預付賬款、應付賬款“這4個項目，應根據(jù)各科目所屬各有關明細科目的余額合計填列?！拔捶峙淅麧櫋表椖?，本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額合計填列。“存貨”項目，本項目應根據(jù)“原材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目的余額合計填列。

2.3 系統(tǒng)、透徹地理解會計報表編制原理

2.3.1 利潤表編制的原理：全部一級損益類科目發(fā)生額表

利潤表的數(shù)據(jù)主要有2列，本月數(shù)和本年累計數(shù)。

在編制該表“本月數(shù)”時，主要依據(jù)“發(fā)生額及余額表”，任何一個一級損益類科目，只要它有本期發(fā)生額，總能在該表上找到一個合適的位置放置下來，不能遺漏掉任何一個。在編制該表“本年累計數(shù)”時，則以本期報表的本月數(shù)加上期報表的本年累計數(shù)即可。

2.3.2 資產(chǎn)負債表編制的原理：全部一級會計科目余額平衡表

資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)也主要有兩列，年初數(shù)和期末數(shù)。

在編制該表“年初數(shù)”時，也主要依據(jù)“發(fā)生額及余額表”，任何一個一級會計科目，只要它有年初余額，總能在該表上找到一個合適的位置放置下來，不能遺漏掉任何一個。在編制該表“期末數(shù)”時，任何一個一級會計科目，只要它有期末余額，總能在該表上找到一個合適的位置放置下來，不能遺漏掉任何一個。

但是，有一些特殊項目，并不是用到一級科目，而是需要用到一些明細科目數(shù)據(jù)，可參見2.2的介紹。

2.3.3 現(xiàn)金流量表編制的原理

若采用直接法編制主表時：匯總現(xiàn)金流量明細賬即可。

平時在編制記賬憑證時，對每一行涉及到廣義現(xiàn)金科目的會計分錄，都要登記相應的現(xiàn)金流量明細賬，期末再匯總即可。當然，對貨幣資金之間的增減業(yè)務（如從銀行提取現(xiàn)金），由于不影響現(xiàn)金流量，可以在平時不登記。這樣，最大的優(yōu)點是數(shù)據(jù)的取得簡便快捷。相應地，編制的現(xiàn)金流量表則準確可靠，而工作量卻不會增加太多。

若采用間接調(diào)整法編制該表附注時，其原理如下：

資產(chǎn)=現(xiàn)金資產(chǎn)+非現(xiàn)金資產(chǎn)

故 現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負債+所有者權益+凈利潤

進行移項得出 現(xiàn)金=負債+所有者權益+凈利潤-非現(xiàn)金資產(chǎn)

可以得出推導等式“現(xiàn)金凈增加額=凈利潤凈增加額+負債凈增加額+所有者權益凈增加額-非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”。

推導等式的左邊，正項則為現(xiàn)金流入，負項則為現(xiàn)金流出，其數(shù)額可以通過資產(chǎn)負債表和利潤表中數(shù)據(jù)計算得出。推導等式的右方，則是現(xiàn)金流量表附注的編制基礎；依靠資產(chǎn)負債表和利潤表中數(shù)據(jù)，結合企業(yè)的會計賬簿，對等式右方進行逐項分析，則可將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項目。

3 總 結

綜上所述，要想熟練地掌握會計報表的編制方法，一要巧練，二要實練。巧練即要采用科學的編制依據(jù)，深刻、系統(tǒng)地理解會計報表編制的原理。實練即多做一些實訓練習題，理論聯(lián)系實際，以加深理解。

由于筆者從事會電及會計教學工作多年，尤其熟悉會計電算化環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理過程。在會計電算化環(huán)境下，對于“發(fā)生額及余額表”和“現(xiàn)金流量明細賬”等編表依據(jù)，可迅速查詢或打印得出，比手工會計更快更準。對于各種會計報表，只要系統(tǒng)、深刻理解了其來源和依據(jù)，可以方便地定義好報表格式和取數(shù)公式，則各種報表可瞬間生成。

主要參考文獻

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