黑龍江國有農(nóng)場內(nèi)部控制研究

[摘 要] 企業(yè)是否建立、健全內(nèi)控制度，是決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。由于種種原因，黑龍江省農(nóng)墾系統(tǒng)國有農(nóng)場目前的內(nèi)部控制體系還不成熟。這就要求農(nóng)場管理者應(yīng)采取切實(shí)有效對(duì)策，盡快建立和完善內(nèi)控制度并強(qiáng)化其實(shí)施，使內(nèi)控體系真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。本文結(jié)合農(nóng)場的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出完善國有農(nóng)場內(nèi)部控制制度的建議。

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)場；內(nèi)部控制；措施

[中圖分類號(hào)] F233；F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）13- 0003- 01

1 黑龍江國有農(nóng)場內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

黑龍江國有農(nóng)場，一般都建于20世紀(jì)40年代末，至今有60多年的歷史，農(nóng)場積累了一定的內(nèi)部治理經(jīng)驗(yàn)，一般來說，其都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部處理有章可循。但是，內(nèi)部控制最突出的問題是有章不循、違章不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。由于法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)控制度不完善，少數(shù)高管人員缺乏法律意識(shí)，違法違規(guī)行為嚴(yán)重，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)劇增。具體表現(xiàn)在：

（1）農(nóng)場管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位。目前，一些農(nóng)場對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種觀點(diǎn)：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視控制方式的改進(jìn)和強(qiáng)化。無論上述哪種觀點(diǎn)，對(duì)農(nóng)場的發(fā)展都不利。這些認(rèn)識(shí)上的偏差，都將阻礙內(nèi)控制度的發(fā)展和完善。

（2）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)行不力，對(duì)內(nèi)控建設(shè)不夠重視，導(dǎo)致建設(shè)工作滯后。內(nèi)部控制在我國發(fā)展的時(shí)間不長，黑龍江省國有農(nóng)場推行的時(shí)間也僅有幾年。不管是農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)還是農(nóng)場員工，還不能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用和意義。這就導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控建設(shè)不夠重視，平時(shí)僅注重制度文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷報(bào)告制度執(zhí)行的情況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。國有農(nóng)場內(nèi)控制度執(zhí)行最大的薄弱環(huán)節(jié)是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，實(shí)施不力。計(jì)劃再好，沒有人認(rèn)真地去考核、去檢查，好制度也難以發(fā)揮它的作用。國有農(nóng)場內(nèi)部控制的監(jiān)督薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。另外，農(nóng)場的內(nèi)部審計(jì)僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（3）對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，導(dǎo)致內(nèi)控工作難以順利開展。目前，農(nóng)場內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制存在以下認(rèn)識(shí)誤區(qū)：①控制越緊越好。這種觀念勢(shì)必導(dǎo)致過于集權(quán)、沒有或者很少授權(quán)，以至出現(xiàn)僵化，失去效率，不能適應(yīng)環(huán)境變化。②內(nèi)部控制沒有必要。即認(rèn)為現(xiàn)有體制可以避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或者過于依賴人的素質(zhì)，而不是依賴制度與機(jī)制，更有甚者，認(rèn)為控制不但沒有促進(jìn)效率提高和農(nóng)場發(fā)展，反而可能限制農(nóng)場發(fā)展，從而忽視了建立內(nèi)部控制體系的作用。③控制主體是懲罰，懲罰越嚴(yán)，控制力度就越大，效果就越好。④缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏內(nèi)控動(dòng)力。從黑龍江省國有農(nóng)場的現(xiàn)狀來看，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

2 國有農(nóng)場內(nèi)部控制存在問題的原因分析

黑龍江省國有農(nóng)場的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，產(chǎn)權(quán)不明晰，是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的根本原因。由于其產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力。有些企業(yè)雖然建立了一系列有關(guān)業(yè)務(wù)處理的規(guī)章制度，但是有章不循，監(jiān)管乏力。雖有制度規(guī)定要按章辦事，卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督檢查。將已制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查與審計(jì)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，不能體現(xiàn)制度的效果，這是內(nèi)控問題出現(xiàn)的主要原因。

3 完善我省國有農(nóng)場內(nèi)部控制制度的措施

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范的要求，以及我省國有農(nóng)場的體制特點(diǎn)，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)。

（1）組織網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。為了防范投資風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范投資行為，提高投資效果，農(nóng)場應(yīng)成立內(nèi)部控制管理委員會(huì)，明確內(nèi)部控制管理范圍、管理程序、管理重點(diǎn)、管理職責(zé)、獎(jiǎng)懲等制度。

（2）轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)。一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制的理論；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、標(biāo)準(zhǔn)不具體、差異責(zé)任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視為權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。

（3）增強(qiáng)意識(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。因而，對(duì)預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的前提。為此，農(nóng)場投資風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)參與農(nóng)場所有投資項(xiàng)目的調(diào)研、決策、投資、建設(shè)全過程。風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行定期或不定期檢查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向有關(guān)單位發(fā)出提示、警報(bào)或整改建議。風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)提出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告只對(duì)農(nóng)場場長負(fù)責(zé)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行重點(diǎn)防范，如凡是農(nóng)場投資50萬元以上的固定資產(chǎn)立項(xiàng)，在場長審批前，必須經(jīng)投資風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)簽署風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見，并檢查投資項(xiàng)目審批立項(xiàng)手續(xù)是否規(guī)范齊全、檢查投資項(xiàng)目招投標(biāo)手續(xù)及程序是否規(guī)范、檢查投資項(xiàng)目施工合同履約情況。投資項(xiàng)目建成后，是否按期投產(chǎn)達(dá)效。即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。

（4）強(qiáng)化監(jiān)督，有效實(shí)施。內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量。從傳統(tǒng)上說，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督一般依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。但由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差，難以獨(dú)擔(dān)此任，應(yīng)借助外部審計(jì)力量來實(shí)現(xiàn)。如定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度予以評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制體系評(píng)審報(bào)告。