績效預算管理在江蘇省體育局的應用探討

[摘 要] 為了適應激烈的市場競爭需求和財政部門預算改革不斷深入的要求，行政事業單位迫切需要建立科學的預算支出績效管理制度，對財政投入的成本和產生的效果進行科學的衡量和比較。本文采用規范和實證研究的方法，以江蘇省體育局為研究對象，分析了體育局引入績效預算管理方法的意義和原則，提出了健全績效預算管理機制的建議。

[關鍵詞] 績效管理； 指標體系； 績效評價

[中圖分類號] F810.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）13- 0004- 02

隨著我國國民經濟的持續發展， 特別是《全民健身計劃綱要》的制定和實施，體育事業出現了旺盛的需求并逐漸走向產業化。體育局一方面致力于建立優秀的運動團隊、代表政府行使公共體育事務的管理、監督和服務職能，另一方面在很多領域也直接或間接地參與經濟建設，通過開展投資、入股、合營、品牌輸出等各類經營活動， 極大地促進了體育事業的發展。因此，如何優化配置體育資源避免無效投資，減少不必要的浪費，成為體育局預算管理新的研究課題。

1 引入績效預算管理方法是與時俱進的表現

1.1 有利于將預算目標與單位發展戰略相結合

績效預算研究的不僅是“投入—產出”管理模式，而且更加深入全面研究“投入—產出—效益”管理模式。體育局用這種方法管理預算，可以進一步使體育戰略規劃建立在可靠可行的基礎上。比如運動員是自身培養還是直接引進，兩種方式各有利弊。前者的運動壽命和忠誠度都高于后者，而后者則可以在最短的時間內取得更好的運動成績。然而，不同的培養方案需要不同的資金支持方案，需要編制不同的預算。究竟選擇哪種方式，涉及體育局的長遠發展目標問題。選擇績效預算管理，可以從源頭上做好資金規劃，將經費投入落實到具體部門或單位責任人，形成可靠的事前控制。

1.2 有利于協調、平衡預算，優化資源配置

因為單位的資源是有限的，所以預算不能簡單地將各部門的資金需求相加，而要通過溝通與協調，權衡利弊，使資金用在真正需要的地方。績效預算管理要求將業務目標數量化、精細化、標準化，并考核其結果，因此，可以通過這種方法平衡調整預算，使預算發揮其本質的作用，整合單位的資源。

1.3 有利于將權利和義務落實到部門與個人

績效預算管理與一般的預算管理方法相比，更加強調效率。效率的考核可由審計部門或委托社會機構（如會計師事務所）來進行，包括量和質雙重標準，其結果將成為撥款的依據。引入這種方法，可以在體育局內明確部門和個人的責、權、利，激發全員主人翁意識、競爭超前意識，樹立預算管理人人有責的觀念。

2 領導的支持是實施績效預算管理的保證

績效預算的實施需要與體育局的使命、價值、定位、核心能力相一致，需要緊緊圍繞實現體育發展總體戰略目標和方向來編制。因此，為了更好地應用這種方法，必須得到領導的支持。為了引起領導足夠重視，建議將績效預算管理的最高領導層預算管理委員會設在體育局黨組，由黨組書記對其負責，主要職責是組織有關人員對預算目標進行預測、審查、研究，協調各種預算事項。預算管理辦公室可設在局經濟處，職責是領導核算中心根據體育局的總體目標編制部門預算并控制執行。審計工作可設在局監察室，負責聘請會計師事務所對預算的執行情況進行審計，起草考核制度和激勵機制。這3個機構的運作離不開各級領導的參與和協調，只有加強領導績效預算管理的意識，才能動員全員參與，形成一個更為開放和透明的績效預算管理系統。

3 編制績效預算是實施績效管理的關鍵

3.1 收入預算的編制

體育局的收入由財政補助收入、上級補助收入、事業收入、預算外收入和其他收入5部分構成。

財政補助收入是按照有關政策、制度，在健全人員信息數據庫的基礎上，確定定額標準。上級補助收入主要來自國家體育總局的補助。事業收入預算的編制需要結合本單位的業務重點，它采用歸口管理的辦法，明確具體的收入項目、征收部門和責任人，將所有可能實現的收入編入到預算中。預算外資金作為國家預算資金的必要補充，要始終堅持“收支兩條線”的管理原則，不斷提高預算編制的完整性。其他收入主要包括國有資產處置收入、捐贈收入、利息收入等。

3.2 支出預算的編制

為合理安排財政撥款，加強成本控制，提高投入產出比，體育局支出預算的編制可吸取零基預算方法的精華，即各單位按業務活動范圍及資源運用等先后順序，著眼于“需要優先”，合理篩選安排資金。

基本支出主要指維持日常運營所需要的資金。包括人員支出、對個人及家庭的補助和日常公用支出。編制的依據主要是定額標準。人員方面根據國家和江蘇省有關人事政策，統一口徑，確定工作人員（在職、離退休）、運動員、教練員的工資、津貼、伙食費等；公用支出方面則根據實物測算用量及當前價格來確定，與資產及其配置標準掛鉤，形成資產管理和預算管理有效結合的工作機制。

項目支出則是依靠體育彩票的銷售提成反哺體育事業的發展，形成的公益金，主要以各類專項資金的形式體現。它要求各單位（部門）一切從實際出發，按照輕重緩急原則，在各個環節 “深耕細作”，制定盡量詳盡的項目費用預算。具體申報項目預算時，需填寫項目申報表。主要包括公益性投入的類型、屬性（一次性項目或經常性項目）、依據、申報理由（可行性論證）、經費預算等5項內容。

政府采購支出是按每年公布的政府采購目錄采購所需物資。預算對所涉及貨物的名稱、規格、質量、數量、市場價、總價、資金類型、供應時間、技術要求、采購方式和預算金額安排等編制具體的計劃。

4 建立評價指標體系是實施績效管理的關鍵

科學、完整的績效評價指標體系是得到正確評價結果的必要條件。因此，體育局應堅持經濟效益與社會效益并重，長期效益與短期效益、定量與定性相結合的原則，按照評價目標和劃分的支出范圍，設計360度全方位的績效評價指標體系。主要包括4類指標：財務指標、業績指標、資產配置指標和社會評價指標。

4.1 財務指標

財務指標是績效評價指標的基礎，主要考察收入預算和支出預算完成本文。收入預算主要考察資金到位率，即各項收入是否按照預期實現。雖然財政收入是體育局收入的主要來源，但是由于它是按照定額標準下達，所以一般都能滿足。而事業收入和預算外收入作為財政收入的主要補給，更多的需要單位自己去創收，因此，本文主要考核事業收入完成率、事業收入增長率和預算外收入完成率。

支出預算主要考察預算執行的情況，從以下幾個方面衡量：人員支出的完成率、日常公用支出的完成率、政府采購支出的完成率。

在實際經費支出時，單位的各項支出一般不可能完全與預算保持一致，因此，除了要分析預算完成率外，預算調整率也是考察預算支出情況的一個重要指標。當出現偏差時，就需要分析預算調整的原因。預算調整可能是由于外部環境的變化，如原材料價格上漲、國家政策的改變，也有可能是主觀人為的調節，如用公益性投入彌補人員經費的不足。總之，需要結合《預算調整申請書》中列明的原因及調整建議，深入調查，具體問題具體分析。

4.2 業績指標

這是為了挖掘各預算單位（部門）的能力，做好各項業務活動而設立的指標。這是績效評價指標的重點，它的考察要與目標管理和成本控制相結合，主要衡量財務的穩健性和資金使用效率情況。一般來說，經費的支出比例應相對合理，基本支出不宜過高，體育事業發展所需經費應相對充足。具體包括：開展基礎性業務活動和發展性業務活動兩類指標。

基礎性業務解決的是吃飯問題，是單位生存的保障，主要衡量的指標有人均人員支出比率、基本支出與項目支出的比率、資產負債率和流動比率。

發展性業務解決的是發展問題，是體育事業發展前進的動力，重點的項目和體育賽事需要有足夠的經費保障。主要衡量的指標有各項目支出之間資金占用比率、市場占有率、市場增長率和體育場館開放天數及使用率。

4.3 資產配置指標

無論企業還是行政事業單位，資產都是反映未來經濟利益的重要指標，是組織繼續發展壯大的重要支持。所以，我們需要考察體育局所擁有資產的變動與配置情況。主要從以下幾個方面考查：銀行存款儲備率、總資產增長率、固定資產年增長率和應收賬款周轉率。

4.4 社會評價指標

體育事業的發展離不開社會效益，社會輿論與社會評價起到了催化劑的作用。因此，我們還需從公眾滿意度和服務對象滿意度兩方面考察。

公眾滿意度指標具體包括：對環境生態的影響、安全事故發生率和體育活動的普及程度。

服務對象滿意度具體包括：服務（賽場）硬環境、賽風賽紀滿意度和全民健身的認識度。

5 建立內外監督體系是實施預算管理的支撐

一套完善的內外監督體系能夠有效克服預算執行過程的隨意性，它是建立績效導向型預算必要的支撐體系，以保障單位預算向績效導向型預算的過渡。

在內部完善監督機制。建立完善的績效預算就必須要建立全方位、多層次的監督體系，從各個角度監督部門的預算活動。在體育局內部，可由經濟處牽頭，組織預算監督活動，將考核結果同年度先進評比相結合，加大內部監督的力度，進一步完善績效預算管理體系（如表1所示）。

如果出現人為調節預算指標的現象，抵扣其在財務指標評價中的原有得分，直至全部扣減。具體情況如下：

（1） 根據人為調節值占該項預算指標值的比例，酌情扣減5～15分。

（2） 資產配置指標中如有長期掛賬、無人處理、金額超過20萬元的項目，扣減5分。

（3） 如果確定被考核對象存在會計信息嚴重失實、不合法經營、安全質量無法保證等重大問題，經預算管理委員會同意，可將指標考核分數全額扣減。

另外，通過外部專業的會計師事務所每年對體育局進行審計。績效審計是績效管理的最后環節，同時也是最重要環節之一。績效審計的發展勢必影響到績效預算管理體系的建立和完善。沒有良好的績效審計作支撐，就無法保證績效預算管理體系的建立。利用第三方審計，可以提高績效預算的公正性和公平性，為全面實現績效預算管理奠定基礎。

6 結 語

績效管理是一種先進的管理手段，世界銀行專家沙利文認為：“績效預算就是把資源分配的增加與績效的提高緊密結合的預算系統。”它提供的不僅僅是行政獎懲的標準，更重要的意義在于它能提高體育局行政管理能力，為體育事業的長遠發展提供充足的信息和資料。實施績效管理不但要認真考核，而且還要將績效評價信息及時反饋和公開，從而真正推動績效預算改革。

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