經濟責任審計運用績效審計理念的幾點建議

[摘 要] 隨著現代社會經濟的發展，政府所承擔的公共經濟責任的范圍不斷擴大，人們越來越關注政府在承擔公共經濟責任過程中使用公共資金的效率和效果，只有將績效審計理念運用到經濟責任審計中，才能全面地反映職能部門領導干部的履職情況，從而全面地反映政府的運行情況，完成審計的監督職責。本文分析了經濟責任審計運用績效審計理念所面臨的困難，并對此提出幾點建議。

[關鍵詞] 經濟責任審計；績效審計；建議

[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）13- 0014- 02

1 經濟責任審計運用績效審計理念的意義

（1）有利于公共受托責任的履行。隨著公共受托責任觀念的不斷增強，各級黨委政府、社會公眾對公共財產受托經營管理的經濟責任審計的要求，已不僅僅停留在財政、財務收支的真實性和合法性上，而是更關心財政、財務支出的經濟性、效率性、效果性，而績效審計評價可以滿足這方面的要求。

（2）有利于完善政績考核和強化領導干部監督。目前領導干部政績考核中實行以GDP和財政收入增長作為衡量政績指標的做法，在一定程度上導致領導干部職能“越位”，行為“錯位”。因此，全方位地反映領導干部的經濟決策能力，從宏觀和全局的角度作出綜合績效評價，能夠增強領導干部責任意識，能夠有效完善政績考核。

（3）有利于提升經濟責任審計目標、深化審計內容和創新審計方法。將領導干部單位職能履行情況、內部控制管理、重大決策等方面的工作實績作為審計目標，可以提升經濟責任審計目標的層次和深化審計內容。在審計實施過程中，采用因素分析、量本利分析、回歸分析、時間序列等方法，科學進行經濟測定、效率測定和效果測定及其評估。

（4）有利于審計功能的發揮。經濟性、效率性、效果性的內涵是經濟責任審計發展所需要的，使審計在查錯糾弊的基礎上，進一步強化了“免疫系統”功能，使被審計單位立足制度建設，及時糾正決策執行中的偏差，提高財政資金和公共資源的配置效果。

2 經濟責任審計運用績效審計理念所面臨的困難

（1）缺乏廣泛基礎。目前經濟責任審計中真實性和合法性的問題依然存在，財務會計活動和經濟行為的規范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。

（2）缺乏清晰的認識。目前，部分審計人員缺乏從社會經濟整體發展的宏觀角度發現問題、分析問題的能力，對如何把握績效審計缺乏科學、宏觀的認識，理論上的探索準備工作也沒有跟上。

（3）缺乏相對獨立性。我國的審計體制屬于行政型體制，審計的委托者、審計者與被審計者擁有同一隸屬關系和共同社會利益，權責關系不明晰，審計部門缺乏獨立性。

（4）缺乏健全的評價標準體系。沒有健全的績效審計評價指標體系和衡量標準，審計質量和審計風險無法控制。一是現有的領導干部經濟責任審計評價方法體系存在局限和不足，二是工作績效具有多元性，差異性大，難以獲取準確的績效信息。

（5）缺乏高素質的專業審計人員。對公共資源使用的績效審計需要具有各種知識結構的審計人員參與，而現階段我國的審計人員配置較為單一、知識結構不合理，難以滿足績效審計的要求。

3 經濟責任審計運用績效審計理念的幾點建議

（1）轉變觀念，提高認識。財政資金的運用，無論盈利或非盈利，同樣有效益的問題，由于其數額巨大，關系重大，影響廣泛，更加需要核查經濟性、效率性和效果性的情況。因此，在開展經濟責任審計工作中，審計人員需要轉變觀念，要在真實、合法的基礎上，對財政資金的效益進行審計，在審計方法上更多的是了解事實、收集數據，進行分析和評估。

（2）加強實踐，逐步深入。堅持可行性、重要性和實效性的原則，逐步深入開展審計實踐。一是分析篩選審計項目，逐步推進績效審計理念的運用。要結合現有的審計資源配備情況，選擇被審計單位財務工作比較規范、財務數據的真實性較高、相關評價指標及數據較易取得的經濟責任審計項目，選擇在政府管理、資源運用等方面比較重要的經濟責任審計項目，選擇被審計單位績效水平的改進空間較大的經濟責任審計項目。二是要側重于可能存在的嚴重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環節開展審計工作。

（3）建立體系，績效評價。評價指標體系是審計人員對領導干部經濟業績高低優劣進行評價或判斷的依據和參照系，只有正確選用審計標準和評價指標體系，將績效審計納入經濟責任審計的考核評議領導干部政績的評價體系，才能對被審計單位或項目的經濟活動進行客觀、準確的評價。因此，需要結合經濟責任審計評價指標體系的建設，從領導干部管理運用的全部政府性資金、國有資本、相關社會資金入手，設置科學合理的績效指標和標準，建立經濟責任審計的績效評價體系，對領導干部的經濟責任進行公允、全面的績效評價。

（4）加強培訓，大膽創新。績效審計要求審計人員具有較高的專業水準、較寬的知識結構、敏銳的判斷力和綜合分析能力。一要樹立審計人員的全面評價觀念和績效審計理念，將對績效水平的評價作為對領導干部經濟責任評價的組成部分；二要重視實務培訓，當前最佳的方法是配合績效審計項目進行培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗；三要加強激勵，加大對績效審計的考核力度，逐步擴大績效審計在考核評比中所占的比重，鼓勵審計人員積極開展績效審計的探索和實踐。