XBRL復合概念的建模

【摘要】有關XBRL的研究方興未艾，維度（Dimension）就是其中的一個熱點。早期的維度研究主要著重于維度的計算機實現，而近期的研究更著重于維度的應用領域與應用形式。特別的，由于在復合概念的表達中，元組具有固有的缺陷，其中最主要的就是可比性差，因此本文提出將維度作為元組的代替者，用以表達復合概念。維度作為一種“純”語法手段代替元組實現復雜結構（無論是否有語義意義上的維度含義），能夠提高元素訪問的確定性，進而保持XBRL的可比性。

【關鍵詞】XBRL 元組 維度 復合概念

一、前言

從誕生起到現在的10年間，XBRL的足跡已經遍布了多個國家，并且已經形成了一套完整的體系?，F今，XBRL也已經開始在我國興起。從財政部到滬深交易所，人們逐漸對XBRL顯現出了越來越濃厚的興趣[1]。

從會計角度看，XBRL對于財務報告的改進可以歸結為在操作層面上的增強，反映在報告的可利用能力和及時性上。Internet的出現使得對信息共享的要求空前提高，XBRL應運而生。XBRL是用XML來表示會計和業務數據的一種技術標準。

XBRL采用XML電子標簽明確定義信息和關系，以及相關的會計準則，這使得信息生成和轉化能夠變得流程化和電子化[3]。XBRL的核心特征是可比性，這使得財務數據不僅可以用來進行橫向的跨越多報表、多公司、多行業、多國家的比較，還可以用來進行縱向的跨越多年份的分析。目前，確保XBRL可比性的主要依據是國際規范（XBRL Specification）和各國分類標準（XBRL Taxonomy）。

但是，隨著時間的推移，實踐逐步深入，人們發現，僅僅存在這兩個層面還遠遠不夠。特別是在復合元素的表達中，現有的“元組（tuple）”雖然結構簡單，含義清晰，但可比性較差。從2008年開始，有的研究者開始嘗試擴展“維度（dimension）”規范的應用領域來替代元組模式[4]。本文將論證，“維度”規范確實能夠實現解決元組模式困境的效果；但是，為了實現這一目標，樸素（naive）的應用也是不夠的，本文將給出適應這一應用目標的“維度”應用方式。

本文的組織如下：第2節介紹復合概念的形式以及現有元組形式的實現方式；第3節給出用維度表達復合概念的方式；第4節論證這一方式的可行性與完備性；第5節給出結論并展望一個稱為XBRLS的總體結構。

二、復合概念

按照XBRL架構，在語義層面，財務報告中的概念分為簡單概念和復合概念。其中簡單概念是指具有原子性、不可拆分的概念[3]，而復合概念是指需要多個概念的集合作用才能表達其含義的概念。比如，姓名、性別、年齡等都是簡單概念，董事則是復合概念，因為董事這個概念需要姓名、性別、年齡等簡單概念組合起來才能表達含義。

在語法層次，元素分為兩類：簡單元素和復合元素。其中，簡單元素是指不與任何復合元素發生語法關系的數據項元素（item）；復合元素是指元組、維度以及它們的子元素，其中，元組、維度（包括維度基本元素、超立方塊、維度和域）稱為復合父元素，其子元素（數據項，item）成為復合子元素。

盡管人們最開始就是用元組（Tuple）來實現復合概念，但是，元組實現方式與XBRL最核心的目標——可比性——是相悖的。假設我們把上述A公司的固定資產表看作是一個二維坐標系，那么其中一個坐標系由固定資產項目、原值、累計折舊、減值準備和凈值組成，而另一個坐標系的成員卻不明確，因為元組的排列是無序的，于是這就造成了元組無可比性。

三、維度（Dimension）規范的引入

在XBRL實例中，XBRL實例的有效性是由其上下文（context）體現的。維度就是對上下文的詳細的、規范的定義和說明。維度可以分為由類型維度（又稱隱式維度）和顯式維度，其中類型維度要求XML模式有效，而顯式維度則要求每個成員元素的描述和成員間的關系都要使用鏈接庫[5]。既然維度可以用于表達具有多個域（field）的上下文，那么，是否可以將其用于表達復合概念呢？對于復合概念的表達問題，維度具有如下優勢：

易于與元組概念互相轉換。

易于與底層項融合。

易于解決多層關系嵌套問題。

雖然維度（Dimension）能夠實現類似嵌套元組的作用，但維度的過度靈活也影響了可比性的實現。我們將維度引入以替代元組，但同時提出以下四項約束，以改善維度的使用效果。

所有維度必須是顯式維度（explicit dimension），而不能是類型維度（typed dimension）。

所有顯式維度中的域成員都必須是有限的，確定的，而不能是無限或非確定的成員。

維度允許嵌套，但擴展維度必須同時提供與之相關的嵌套維度，以保持維度的平衡性質。

維度關系用定義鏈接庫表達。

四、維度使用的可行性證明——基于范式（pattern）

證明維度表示方式的可行性是一件困難的事情。因此，雖然可以用上節的例子說明維度的特征和能力，維度是否能夠完備地表達所有復合概念還無法證明。

但是，財務報告中的所有內部結構可以被分為22種范式（pattern）[6]，如果證明所有與復合概念相關的范式都可以由維度表達并體現出其應用的優勢，則維度使用的可行性即可證明。本文可以證明，在所有與復合概念相關的8個范式中，維度表示的精確性和可比性都是最優的。具體如表1所示。

表1 復合概念相關范式的維度應用

上述這些范式的表達方法都直接來自維度規范，因此引入維度表達這些范式非常簡單。所以，我們完全可以確信，使用維度表達復合概念是可行的。

五、結論

總結本文內容，可以得到如下結論：

（一）所有的復合概念都能夠用維度方式進行表達

如果所有的范式都不用擴展而能夠使用維度表達，并且所有的元組都可以簡單地轉變為維度，我們就可以確認維度規范的可行性。第4節的證明通過這種方式確認了維度的可行性。

（二）更易于在實例層保證可比性

實例文檔的生成很少采用手工的、逐條輸入的形式，一般都是用軟件從其他系統，如Excel中，自動生成的。由于維度規范更易于與底層項融合，所以使用維度的軟件系統更易于將其他數據系統中的數據轉換為XBRL數據，并保證可比性。

（三）元組的可替代性

在現有的文獻中，研究者只是探討在某些情況下元組是否可以被維度替代。通過上述分析，我們給出一個結論：所有的元組方式都可以被維度替代。這樣，所以元組方式的缺陷，包括無法實現嵌套關系、沒有唯一性說明等，都可以被克服，從而實現完全的可比性。

參考文獻

[1]張天西，李曉榮等.網絡財務報告：XBRL的理論框架與技術[M].復旦大學出版社.2006.

[2]Debreceny，R etc. New Dimensions for Business Reporting and XBRL，Deutscher Universit？t-Verlag， Wiesbaden 2007.

[3]XBRL International. http：//www.xbrl.org.

[4]Debreceny，R etc. XBRL for Interactive Data，Deutscher Universit？t-Verlag，Wiesbaden 2009.

[5]Ignacio Hernandez-Ros，Hugh Wallis. XBRL維度規范1.0（XBRL Dimension 1.0），XBRL International.2006.9.18.

[6]Hoffmann，C.： Financial Reporting Using XBRL -IFRS and US GAAP Edition，Lulu， 2006..

[7]呂科，古士斌. XBRL數據集成處理與分析[M].電子工業出版社.2008.

作者簡介：丁慧（1989-），女，漢族，江蘇揚州人，畢業于上海交通大學，研究方向：XBRL。