“營改增”對樂山小微企業的影響分析

【摘要】樂山市推開營業稅改征增值稅試點工作，對小微企業而言，及時、準確地把握政策，理性分析、主動應對，以此為契機提升自己的生存和發展能力是極為重要的。

【關鍵詞】“營改增” 小微企業 影響

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）應稅服務的具體范圍：交通運輸業和部分現代服務業。其中，交通運輸業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務以及廣播影視作品的制作、播映、發行。

一、“營改增”基本情況

樂山市在前期對納稅人征管基礎信息資料逐戶核實、全覆蓋業務培訓到內部模擬運行，各項準備工作全部就緒基礎上，于2013年8月1日全面推開營改增試點工作。全市共有1496戶納稅人納入本次“營改增”試點范圍，其中，單位納稅人953戶，個體納稅人543戶，新認定一般納稅人156戶。

二、“營改增”對納稅人稅收負擔的影響

根據財稅〔2013〕37號、國家稅務總局令第22號、國稅函〔2010〕139號、四川省國家稅務局公告2013年第2號的相關規定，2013年8月1日前，應稅服務（提供交通運輸業和部分現代服務業服務）年銷售額以500萬元，作為區分一般納稅人和小規模納稅人的標準，二者適用稅率分別為6%（交通運輸為11%）和3%。樂山市“營改增”試點的納稅人資格認定以此進行劃分，一般納稅人和小規模納稅人適用稅率分別為6%（交通運輸為11%）和3%。試點行業稅率對比如下表：

“營改增”試點行業增值稅、營業稅稅率對比

營業稅改征增值稅后，原來繳納營業稅的納稅人變成了增值稅納稅人，由原地稅局管理劃歸國稅局管理。按照現行增值稅的有關規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣，小規模納稅人則依增值稅征收率計算征收。因此，營改增對企業稅負的影響，要對小規模納稅人和一般納稅人分別分析。

（一）小規模納稅人稅收減少明顯

增值稅小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅，即應納稅額=不含稅銷售額×征收率。我們可以通過以下公式計算“營改增”對小規模納稅人稅負的影響：

應納營業稅額=營業額×營業稅稅率

應納增值稅額=增值稅不含稅銷售額×增值稅征收率

增值稅不含稅銷售額=營業額÷（1+增值稅征收率）

在營業額相同的情況下，稅負變化=（應納營業稅額-應納增值稅額）÷應納營業稅額=1-增值稅征稅率÷（1+增值稅稅率）÷營業稅稅率。“營改增”后小規模納稅人的稅負變化情況：交通運輸、物流輔助服務（部分品目營業稅稅率為3%）的小規模納稅人增值稅征收率3%雖然與原營業稅稅率3%持平，但增值稅以不含稅銷售額計稅，稅負將略有下降，下降比例為2.91%；其他部分現代服務業的小規模納稅人由原營業稅稅率5%調整為增值稅征收率3%，且增值稅以不含稅銷售額計稅，稅負下降較為明顯，下降比例達41.75%。

（二）一般納稅人稅收情況分析

增值稅一般納稅人適用一般計稅方法計稅，即：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

通過以上公式可見，“營改增”試點一般納稅人稅負變動取決于兩個因素：一是試點行業增值稅稅率設置是否合理；二是試點行業取得進項稅額是否充分。試點行業一般納稅人增值稅稅負計算是一個較為復雜的過程，與原營業稅稅負比較是上升還是下降呢？我們引入無差別抵扣率的概念來對營業稅與增值稅稅負高低進行測算：增值稅稅負率與進項稅額的多少有關，當抵扣額占應納稅額的比重達到某一數值時，增值稅與營業稅負擔相同，稱之為無差別平衡抵扣率。

一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=不含稅銷售額×增值稅率×（1-抵扣率）

營業稅額=含稅銷售額×營業稅率

當兩項稅額相等時，此時為無差別抵扣率為：

無差別抵扣率=1-營業稅率×（1+增值稅率）/增值稅率

根據上面的分析，以試點行業增值稅稅率和營業稅稅率計算得到下面的數據：

增值稅和營業稅無差別抵扣測算表

可見，對有形動產租賃服務業，“營改增”后其增值稅進項稅額要達到銷項稅額的65.59%才能稅負平衡；對交通運輸業，“營改增”后其增值稅進項稅額要達到銷項稅額的69.73%才能稅負平衡；對部分現代服務業（有形動產租賃服務除外），“營改增”后其增值稅進項稅額要達到銷項稅額的11.77%才能稅負平衡（其中由交通運輸業劃轉到物流輔助服務的行業則需要進項稅額要達到銷項稅額的48%才能稅負平衡）。從無差別抵扣率測算結果來看，有形動產租賃服務業、交通運輸業比率較高，可能會因進項抵扣不足而導致稅負上升；其他部分現代服務業比率較低，進項抵扣基本能滿足或有盈余，稅負將普遍下降。

三、“營改增”對小微企業納稅人的影響

由于試點行業增值稅一般納稅人認定標準為年銷售額500萬元，遠高于原增值稅一般納稅人認定標準，絕大部分試點小微企業納稅人會按小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅，稅收負擔得到不同程度的下降，從“營改增”試點中受惠。

參考文獻

[1]高培勇.“營改增”的功能定位與前行脈絡.稅務研究.2013-07.

[2]江暮紅.“營改增”為小微企業健康發展保駕護航.現代經濟信息.2013-02.

基金項目：本文為樂山職業技術學院課題《稅制改革對樂山小微企業的影響與對策研究》的部分研究內容。