淺談我國融資租賃流轉稅政策對行業發展的影響

【摘要】“法律、會計、稅收和監管”一直被公認為支撐融資租賃行業的四大支柱，稅收政策對融資租賃行業的長遠發展產生重要影響，相關稅收政策的制定和調整就與融資租賃行業緊密相關。本文將對融資租賃涉及到的流轉稅稅收政策進行梳理，并簡要分析此次營改增對融資租賃行業發展的影響。

【關鍵詞】融資租賃 營改增 流轉稅

“法律、會計、稅收和監管”一直被公認為支撐融資租賃行業的四大支柱，稅收政策更是直接影響著融資租賃企業的運營成本，對融資租賃行業的長遠發展產生重要影響。自融資租賃行業引入我國以來，相關稅收政策的制定和調整就與融資租賃行業緊密相關。

2012年始的營改增更是對融資租賃產生重大影響，本文將對融資租賃涉及到的流轉稅稅收政策進行梳理，并簡要分析此次營改增對融資租賃行業發展的影響。

一、我國融資租賃流轉稅政策發展的營業稅階段

我國現行稅制中流轉稅的主要稅種分為增值稅和營業稅。1994年新稅制改革，首次明確了融資租賃流轉稅政策，將融資租賃界定為一種金融業務，按照金融保險稅目總的金融項目征收營業稅。

1997年3月，財稅字【1997】45號規定，“納稅人經營融資租賃業務，以其向承租方收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為應納稅營業額?！闭叩某雠_將融資租賃與傳統租賃區別開來，明確了融資租賃在流轉稅中的定位及其計稅依據。并且其對融資租賃業務的界定是重交易形式，按業務性質征稅。

2000年7月，國家稅務總局《關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》規定，經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，均按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅；而其他單位從事的融資租賃業務，租賃物所有權轉讓給承租方，征收增值稅，租賃物所有權未轉讓給承租方，征收營業稅。

2000年11月，國家稅務總局補充通知，對經對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業開展的融資租賃業務，與經中國人民銀行批準的經營融資租賃業務的內資企業開展的融資租賃業務同樣對待，按照融資租賃征收營業稅。

該規定將對融資租賃的交易界定轉為重交易的經濟實質。明確指出“融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。”征管方式也改為按機構性質和業務的經濟實質并存的征管方式。

2003年1月1日，財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》明確了售后回租業務中出租人只根據上述差額部分開具營業稅發票，解決了承租方重復抵扣進項稅的問題。

此后的若干年時間里，融資租賃流轉稅政策一直以此為標準，按照5%的稅率對營業額差額部分征收營業稅，在此期間，融資租賃行業取得了空前的發展。

但2009年開始的生產型增值稅轉為消費型增值稅改革給融資租賃行業的發展帶來了極大的不利影響，由于融資租賃公司沒有開具增值稅專用發票的資格，使業務的開展發生困難。

由于無法直接為企業提供進項稅抵扣，融資租賃公司開始采取靈活的方式解決這一問題，如直租模式下將增值稅發票由供貨商直接提供給承租人，或采取售后回租的方式，以減少增值稅改革產生的不利影響。但售后回租的開展也導致了一些稅收爭議。

2010年13號問出臺，明確規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅、營業稅征收范圍，不征收增值稅、營業稅。但該政策只適用于承租方，出租人仍然需按照利息收入來繳納營業稅。這項政策是為了免去承租人向出租人出售租賃標的資產的過程中不實際發生銷售業務而繳納增值稅的情況。

該規定的出臺進一步促進了融資租賃售后回租交易模式的發展，但仍無法從根源上解決融資租賃設備進項稅抵扣的問題。

二、融資租賃業營業稅改征增值稅及其影響

2011年11月，財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》（簡稱財稅110號文），租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。金融保險業原則上適用增值稅簡易計稅方法。這項政策的出臺拉開了國內增值稅擴圍的序幕，也直接影響了現有租賃業的平衡。

改革首先從上海開始，在經歷了一年半的試點后在全國范圍推廣。

2013年5月，財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，提供有形動產租賃服務，適用17%稅率。經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額，即銷售額中包含了租賃本金部分。

作為國家推進調整經濟結構和加快轉變經濟發展方式所采取的結構性減稅的重大舉措，“營改增”的本意是：有利于完善稅制，消除重復征稅；而從目前融資租賃“營改增”的執行情況來看，出現了許多與“營改增”本意和基本原則相違背的現象。

首先是計稅依據的變化，融資租賃營業稅的計稅依據為息差部分，營改增后計稅依據為取得的全部價款和價外費用扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息、關稅等的余額，由于銀行貸款利息無法提供增值稅進發票，因此銀行開具的票證是否屬于有效憑證、能否合法抵扣，成為困擾企業和基層稅務部門的重要問題，從而導致計稅依據范圍擴大。

其次，假設相關票證得到認可，計稅依據不變，但是稅率卻從5%提高到17%，大幅增加融資租賃行業的稅收負擔。盡管財稅[2011]111號文規定，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。但在實際操作中，由于優惠政策中稅負超過3%的分母并無明確規定，稅務局并無統一執行標準，除非按照融資租賃收取全部價款來計算，否則其稅負原沒有待到3%，因此基本沒有企業能享受到這項優惠。

三、相關政策建議

針對營改增目前存在的問題，首先應盡快出臺相關制度實施細則，確定融資租賃行業的計稅依據，明確3%即征即退稅收優惠的適用范圍；其次可以在考慮在融資租賃行業采用兩率并行，即將融資租賃業務區分購買和租賃兩個環節：有形動產價款部分適用稅率17%，租息等融資租賃金融及服務性質收入部分適用稅率6%，實現結構性減稅。最后應逐步形成針對融資租賃行業的稅收政策體系，細化對稅基、稅收優惠的規定，以促進行業的發展。

參考文獻

[1]蘇振華.營改增對中小企業融資租賃決策的影響[D].華東理工大學，2013.

[2]沈彤.我國融資租賃業的建立及流轉稅政策發展[J].中國發展觀察，2006（9）.

作者簡介：史力文（1989-），女，漢族，山東人，就讀于上海交通大學安泰經濟與管理學院，研究方向：融資租賃。