會計師事務所審計風險與防范

【摘要】會計師事務所是依法設立并從事審計、會計服務的中介機構，在激烈競爭的市場環境下生存和發展，會計師事務所要面臨客戶風險、審計風險和法律風險等諸多經營風險，通過分析各種風險產生的原因，本文認為在項目管理過程中通過對業務承接、業務委派、業務執行等關鍵控制環節強化風險分析和應對，由此來降低審計風險和提高業務質量，可達到風險防范和降低的目的。

【關鍵詞】會計師事務所 風險管理 審計風險

一、引言

會計師事務所是依法設立并從事審計業務、承辦會計咨詢、會計服務業務的機構。會計師事務所承辦的業務分為法定和非法定業務，法定業務專指鑒證類業務，根據《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規定，注冊會計師依法執行企業會計報表審計、驗證企業資本等審計業務，注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力。除了鑒證類業務以外的其他所有屬于非法定業務，如會計、稅務、管理咨詢等業務。

二、會計師事務所面臨的經營風險

會計師事務所作為自主經營、自收自支、自擔風險的社會中介服務機構，既具有一般企業經營管理的性質，又因自身業務活動的特點具有特殊性，隨著社會經濟的發展和經濟生活的日益復雜化，注冊會計師及會計師事務所面臨的風險與日俱增。注冊會計師行業被稱為高風險行業，注冊會計師被戲稱為“兩院院士”，一是醫院，一是法院，由此可見這個行業的工作壓力和執業風險。會計師事務所的經營風險主要包括：

（一）客戶風險

根據《中華人民共和國注冊會計師法》第十六條規定，注冊會計師承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理并與委托人簽訂委托合同，所以會計師事務所的業務全部是受托業務。客戶是會計師事務所的收入來源和經濟保障，沒有客戶和業務，會計師事務所便無法生存發展。丟失客戶或客戶選擇不當都會產生經營風險，前者會使事務所的業務收入減少，市場份額降低，而客戶選擇不當存在兩種情況，其一由于會計師事務所未考慮自己的勝任能力，承接超出自身專業能力的業務由此導致客戶不滿及聲譽損失，其二是客戶存在誠信問題，而會計師事務所未能識別出舞弊風險，導致審計失敗，由此出現的審計風險及法律風險。

（二）審計風險

審計風險是指發表了不正當審計意見的風險。如對會計報表審計，審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

審計風險產生的原因：

主觀原因：注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力。而審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業，只要有判斷，就會產生風險。審計業務技術性較強，要求審計人員具有會計、審計、稅務、法律知識、審計技能、一定的職業判斷能力和豐富的實踐經驗等，由于審計人員專業能力有限或職業道德缺失，則會產生審計風險。

客觀原因：由于審計對象經濟業務的復雜性，部分特殊或創新交易模式不斷出現，抽樣審計在審計業務中的運用，這些都可能導致審計風險的發生。如果被審計單位內部串通舞弊，管理層凌駕于內部控制之上，原設計完善的內部控制失敗，這種情況下可能會導致審計人員無法發現潛在的審計風險。

目前會計師事務所的主要業務仍是審計鑒證業務，咨詢、會計服務等非審計業務只占小部分。由于會計報表審計出現的審計風險可能會導致：

1.使用會計信息進行決策的人產生經濟損失，由此引發會計師事務所的法律責任。會計報表使用人越多，利益相關者越多，法律風險越大。

2.對會計師事務所的政府及行業監管涉及證監會、財政部、注協等部門，由于審計風險導致會計師事務所的審計工作被檢查并通報、處分可導致事務所的聲譽受損，失去客戶或取得新客戶的難度加大。

（三）法律風險

注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力同時也要承擔相應的法律責任。

注冊會計師在執業過程中一旦出現審計失敗，就有可能承擔相應的責任。如果過失或違約而沒有提供服務，或沒有提供合格的服務，應當承擔對客戶的責任，有些情況下，注冊會計師可能要對客戶以外的其他人承擔責任，如對已“預見”將依賴財務報表的有限第三者承擔責任。眾所周知的“銀廣夏”事件導致中天勤會計師事務所被撤銷，“萬福生科”造假導致頗有名氣的中磊會計師事務所被撤銷其證券服務業務許可，大批客戶流失的嚴重后果。

三、會計師事務所風險應對

風險無處不在，無時不有，我們只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風險。對于存在的風險，有四種應對措施，即規避風險、接受風險、降低風險、分擔風險。

（一）規避風險

通過避免受未來可能發生事件的影響而消除風險。例如，會計師事務所在接受審計委托前保持應有的謹慎態度，當風險超過了事務所的承受能力時，應當拒絕接受委托。

（二）接受風險

接受一定的風險水平。

（三）降低風險

利用政策或措施將風險降低到可接受的水平，會計師事務所通過制定質量控制制度，通過對業務承接、業務委派、業務執行等關鍵環節進行風險防范和降低。

（四）分擔風險

指為避免承擔風險而有意識地將風險轉嫁給其他單位，如會計師事務所購買注冊會計師責任保險。

會計師事務所的業務是以項目為單元的，事務所的服務能力決定了項目的服務質量。不同于一般企業，服務質量是會計師事務所的發展基石，質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心關鍵，如果質量控制不嚴，很有可能因某一個項目導致整個會計師事務所遭受滅頂之災，因此會計師事務所應建立一套完整的，科學的業務質量控制制度，并落實到審計業務環節中，保證審計業務質量，降低審計風險。

結合一個具體審計項目，業務質量控制體現的關鍵控制環節如下：

第一，業務承接：這是審計風險和客戶風險防范的第一道防線，好的開始是成功的一半，會計師事務所應謹慎甄別、選擇客戶，避免由于客戶選擇不當導致的風險。按中國注冊會計師執業準則質量控制準則第5101號，在業務承接前，注冊會計師應當初步了解被審計單位業務環境，考慮承接業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德要求。只有在能夠勝任該項業務、符合獨立性要求、客戶誠信不存在問題的情況下才能承接該業務。

與委托人簽訂業務約定書，業務約定書具用法律效力，它是確認注冊會計師和委托人責任的一個重要文件，會計師事務所不論作何種業務，都要按照準則的要求，與委托人簽訂業務約定書，這樣才能在發生訴訟時將一切口舌減少到最低程度。

第二，業務委派：項目承接后，接下來的工作便是組建項目組。組建項目組成員時應考慮業務類型、規模、重要程度、復雜性和風險等事項；項目組成員需要具備的經驗和專業要求及技能；審計時間要求；人員的連續性和輪換要求等。

由于審計工作具有一定的專業性，審計需要職業判斷和審計經驗，加上時間緊，任務重，所以只有安排具有專業勝任能力的審計人員才能保證業務順利進行，保證業務質量，所以業務委派是保證業務質量、防范審計風險的關鍵環節。

第三，業務執行：業務執行是會計師事務所委派項目組按照執業準則和適用的法律法規的規定執行業務，使會計師事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。業務執行對業務質量有直接的重大影響，是業務質量控制的最終環節，組建并委派了適合的項目組，并不表示審計質量得到了保證，因為在執業過程中可能會出現各種各樣的問題，因此事務所一定要對業務執行實施指導、監督和復核工作。

由以上分析，通過在項目管理過程中的業務承接、業務委派、業務執行等關鍵環節識別風險并設置應對措施，可以達到降低審計風險的目的。

四、結束語

會計師事務所在執業過程隨時面臨風險，因此注冊會計師及事務所唯有牢固樹立風險意識，加強對風險的識別，在執業中采取有效的風險防范措施，降低風險，保證執業質量，才能使注冊會計師事業健康發展。

參考文獻

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[5]梁屏.《強化會計師事務所內部控制之我見》.《中國經貿》2010第4期.

作者簡介：孫淑芹（1968-），女，碩士學歷，中級職稱，研究方向：財務咨詢、內部控制、審計風險；致同會計師事務所（特殊普通合伙）業務總監，注冊會計師、注冊稅務師，15年會計師事務所從業經驗。