新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的比較及其銜接

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，事業(yè)單位作為我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)的重要組成部分，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求。在這種背景下，財(cái)政部等部門修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并已于2013年1月1日起全面施行。因此，要對(duì)修訂前后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行全面比較和深入細(xì)致的分析，并妥善解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)銜接工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)成為不可或缺的一項(xiàng)重要工作。對(duì)于我國(guó)諸多事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位的改革與發(fā)展產(chǎn)生出重要的影響。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，經(jīng)濟(jì)改革不斷深化，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了很多突出問(wèn)題。因此，事業(yè)單位必須逐步建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)工作新機(jī)制。

隨著新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于2013年1月1日起實(shí)施，相比舊的會(huì)計(jì)制度，新制度在科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制等方面都有較大調(diào)整。因此，事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門一定要加強(qiáng)對(duì)新制度的學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮新制度在促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理、提高財(cái)務(wù)管理水平以及完善會(huì)計(jì)信息披露等方面的積極作用。

一、新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的比較

國(guó)家財(cái)政部等部門為了適應(yīng)財(cái)政改革發(fā)展的需要，在2012年修訂并發(fā)布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并明確自2013年1月1日起全面實(shí)施。與舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，新準(zhǔn)則在延續(xù)原準(zhǔn)則基本框架的基礎(chǔ)上，對(duì)很多條款進(jìn)行了修改并進(jìn)一步完善，在會(huì)計(jì)分類、會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有明顯突破。

（一）會(huì)計(jì)主體發(fā)生明顯變化

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確會(huì)計(jì)的主體，把事業(yè)單位的會(huì)計(jì)及其行為看作是預(yù)算資金活動(dòng)，在這種情況下，事業(yè)單位并不重視對(duì)自身經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行管理。而隨著新會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象更加明確，事業(yè)單位更加重視自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這有助于提高事業(yè)單位的資金使用效益。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容也出現(xiàn)明顯變化，不僅要做好記賬、算賬、報(bào)賬等各項(xiàng)工作，而且要更加重視對(duì)資金使用效益、資金使用的靈活性以及資金流向等進(jìn)行研究。根據(jù)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作要科學(xué)編制本單位資金預(yù)算，加強(qiáng)資金收支管理，并且要建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)核算，注重對(duì)事業(yè)單位資金進(jìn)行籌集使用等。

（二）預(yù)算資金的核算與管理更加明確

在過(guò)去的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，對(duì)預(yù)算資金的核算要分為預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資。應(yīng)該說(shuō)，這種核算方式不夠科學(xué)，也不利于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的順利發(fā)展。因?yàn)?，事業(yè)單位資金來(lái)源渠道較多，過(guò)去的核算方式極易造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真以及資金使用效果難以確定。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，明確規(guī)定了，以核定收支、超支不補(bǔ)、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、結(jié)余留用的預(yù)算管理方式取代原來(lái)的全額預(yù)算管理、自收自支、差額預(yù)算管理的預(yù)算管理方式，這種預(yù)算資金核算方式的改變，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加統(tǒng)一，而根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)及特點(diǎn)劃分補(bǔ)助數(shù)額，有助于進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位的發(fā)展能力。

（三）會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)重大改變

按照過(guò)去的事業(yè)單位財(cái)會(huì)預(yù)算體制，會(huì)計(jì)要素主要包括資金來(lái)源、資金運(yùn)用以及資金結(jié)存等。而在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制下，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、收入、支出、負(fù)債以及凈資產(chǎn)等五類。其中，事業(yè)單位的資產(chǎn)主要指的是事業(yè)單位現(xiàn)有各類財(cái)產(chǎn)以及可動(dòng)用的經(jīng)濟(jì)資源，事業(yè)單位借入的或者應(yīng)上繳的部分就是事業(yè)單位的負(fù)債，而事業(yè)單位的凈資產(chǎn)主要包括國(guó)家或其他出資者對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)凈值。同時(shí)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)物資就是其收入，事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的耗費(fèi)累計(jì)是事業(yè)單位的支出。這些規(guī)定就進(jìn)一步明確了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素，有助于提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，改善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也顯示出新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在吸收國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)制度優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上正在逐步與國(guó)際接軌，有利于提高我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加全面準(zhǔn)確

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)工作主要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)出來(lái)，并傳遞相關(guān)財(cái)務(wù)信息。在過(guò)去的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，資金活動(dòng)情況表與經(jīng)費(fèi)支出決算明細(xì)表構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的主體。而在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表增加了資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)報(bào)表輔助等內(nèi)容，這就極大地改革了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，使不同事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的通用性與可比性更加突出，有助于使用者更加全面準(zhǔn)確地掌握事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與收支等情況，對(duì)事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算、考核以及分析等工作具有重要價(jià)值。

二、做好新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接工作的主要措施

根據(jù)要求，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度制度于2013年1月1日起全面施行。因此，在新會(huì)計(jì)制度逐步施行后，事業(yè)單位必須要認(rèn)真做好新舊制度的銜接工作。

（一）認(rèn)真做好新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)工作

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)了重大變化，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)就新舊制度之間的這些變化及相關(guān)細(xì)則等組織做好專題培訓(xùn)工作，引導(dǎo)相關(guān)財(cái)會(huì)人員熟悉并掌握國(guó)家政策法規(guī)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)技能，使財(cái)務(wù)工作能夠準(zhǔn)確判斷相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提高他們的資產(chǎn)管理水平。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門監(jiān)理定期交流機(jī)制，及時(shí)就新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的新情況及具體問(wèn)題保持溝通，認(rèn)真做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。

（二）要進(jìn)一步明確對(duì)事業(yè)單位基本建設(shè)投資的處理方式

按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理在適用新會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)要求，單獨(dú)建賬，進(jìn)行單獨(dú)核算。但是，按照政府現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制及國(guó)庫(kù)集中支付制度，款項(xiàng)已不能直接轉(zhuǎn)入事業(yè)單位的基建賬戶，只能通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付給施工單位極易材料供應(yīng)商等。在這種情況下，對(duì)事業(yè)單位的基建項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算就無(wú)法實(shí)施。因此，國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確事業(yè)單位基本建設(shè)投資的處理方式，確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。

（三）事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開(kāi)展辦公以及科研等事業(yè)發(fā)展的重要保證，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，有助于提高事業(yè)單位資金的使用效率。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但實(shí)際上事業(yè)單位以前很少進(jìn)行提過(guò)折舊，這樣就造成事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值與凈值的背離。從2013年1月起，事業(yè)單位要統(tǒng)一開(kāi)始提取折舊，并且做好事業(yè)單位的資產(chǎn)清理工作，對(duì)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，將相關(guān)基建數(shù)據(jù)納入到“在建工程”中等其他工作，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作。

（四）建立健全會(huì)計(jì)制度監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。首先，制定出符合本單位實(shí)際的監(jiān)督控制方案，把監(jiān)督控制意識(shí)貫穿到事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。尤其是要重視對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，切實(shí)推動(dòng)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行工作順利進(jìn)行。其次，充分發(fā)揮信息化技術(shù)手段的作用，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作加強(qiáng)控制與管理，有效規(guī)避事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)相應(yīng)的制度機(jī)制建設(shè)，積極開(kāi)展宣傳教育工作，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育工作，促進(jìn)事業(yè)單位的順利開(kāi)展。

（五）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

隨著新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的逐步實(shí)施，事業(yè)單位原來(lái)的權(quán)責(zé)制度已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)核算的要求。因此，應(yīng)當(dāng)重視在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度。應(yīng)當(dāng)在借鑒國(guó)內(nèi)外權(quán)責(zé)發(fā)生制改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，使事業(yè)單位充分認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)任務(wù)，只有這樣才能真實(shí)準(zhǔn)確地反映出事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的基本財(cái)務(wù)狀況，從而為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作提供可靠保障。隨著事業(yè)單位財(cái)會(huì)核算范圍的逐步拓展，必定會(huì)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而推動(dòng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作健康發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)記賬方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系等都出現(xiàn)了巨大變化，這是對(duì)我國(guó)原來(lái)會(huì)計(jì)制度的重大改革與創(chuàng)新，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求。因此，我們必須要充分認(rèn)識(shí)到新就事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，推動(dòng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范化和科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：張濟(jì)新（1978-），男，遼寧綏中人，本科，會(huì)計(jì)師，遼寧東戴河新區(qū)財(cái)政局非稅收入管理處綜合科科長(zhǎng)，研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。

（編輯：陳岑）