關(guān)于城市軌道交通公司財(cái)務(wù)制度的選擇及科目設(shè)置方法的探討

【摘要】目前，我國(guó)的城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)入一個(gè)集中上馬的新階段，截至目前，國(guó)務(wù)院共批復(fù)了35個(gè)大、中城市軌道交通的建設(shè)規(guī)劃，軌道交通建設(shè)進(jìn)入一個(gè)井噴期。除了北京地鐵始建于上世紀(jì)60年代以外，上海、廣州、深圳均于上世紀(jì)90年代開(kāi)工建設(shè)，南京地鐵的建設(shè)時(shí)間為本世紀(jì)初，因此對(duì)其他城市而言，城市軌道交通建設(shè)的財(cái)務(wù)核算沒(méi)有先例可尋，大多是借覽其他城市的現(xiàn)行做法和基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法。由于各城市對(duì)于軌道交通建設(shè)的做法不一，即使是早期建設(shè)的城市在財(cái)務(wù)核算體系、會(huì)計(jì)科目設(shè)置上也走了彎路，因此核算體系和會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不合理會(huì)給軌道交通建設(shè)單位帶來(lái)重大影響，而且還會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)完成后的財(cái)務(wù)決算不順利，所以本文試從軌道交通建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算所遵循的制度和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置體系上得出筆者自己的意見(jiàn)，供大家探討。

【關(guān)鍵詞】軌道交通公司 財(cái)務(wù)制度 方法

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其所起的作用，可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，國(guó)有企業(yè)、大、中型非上市公司在條件具備時(shí)實(shí)行。

會(huì)計(jì)制度是對(duì)商業(yè)交易和財(cái)務(wù)往來(lái)在賬簿中進(jìn)行分類(lèi)、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報(bào)結(jié)果的制度，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系按行業(yè)劃分可分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)科目是按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而進(jìn)行的分類(lèi)標(biāo)志，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目名稱。

通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以在賬戶中分門(mén)別類(lèi)地核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容的增減變化，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部有關(guān)各方面提供一系列具體的分類(lèi)指標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)，通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，還可以把價(jià)值形式的綜合核算和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而有效地控制財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，要遵循以下六條原則：

1.結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容。

2.同時(shí)滿足會(huì)計(jì)報(bào)表和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展，科目設(shè)置保持相對(duì)穩(wěn)定。

4.統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5.應(yīng)具有可操作性。

6.應(yīng)簡(jiǎn)明、適用，并要分類(lèi)、編號(hào)。

二、會(huì)計(jì)賬套設(shè)置方法

目前各城市軌道公司的賬套設(shè)置方法有兩種：一種是建設(shè)單位設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)賬套，在“在建工程”下面按線路設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目，并在二級(jí)科目下分別設(shè)置成本核算科目；二是按線路設(shè)置賬套，有幾條線路設(shè)置幾個(gè)會(huì)計(jì)賬套，最后再用財(cái)務(wù)軟件中的賬套匯總功能將幾個(gè)賬套的內(nèi)容匯總生成一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表。

在賬套設(shè)置中，筆者認(rèn)同第一種做法。因?yàn)槿绻捎玫诙N方法，需要將各條線路發(fā)生的成本費(fèi)用支出按線路分別簽批入賬，工作量將會(huì)十分巨大，但此種方法有利于最后的財(cái)務(wù)竣工決算。但對(duì)于共同的費(fèi)用支出，需要先統(tǒng)一計(jì)入某一賬套，或者計(jì)入一單獨(dú)設(shè)置的賬套，然后再通過(guò)合理方法進(jìn)行分配計(jì)入各線路建設(shè)成本，這就造成需要將一賬憑證的金額分拆計(jì)入兩個(gè)以上的賬套，核算比較麻煩。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法

綜合目前大陸地區(qū)和港臺(tái)地區(qū)的會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)軌道建設(shè)的會(huì)計(jì)科目有二種方法：一是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會(huì)計(jì)科目，在“在建設(shè)工程”科目下設(shè)置“建筑安裝投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”四個(gè)成本核算科目；二是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置會(huì)計(jì)科目，即設(shè)置 “建筑安裝投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資” 四個(gè)一級(jí)核算科目。

筆者認(rèn)同第一種做法，原因在于一是行業(yè)會(huì)計(jì)制度將逐步被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代，二是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會(huì)計(jì)科目，有利于同國(guó)際接軌，同時(shí)也方便軌道交通企業(yè)在籌集資金時(shí)，按照金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查要求提供符合條件的財(cái)務(wù)報(bào)表。

具體在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，考慮到項(xiàng)目建成后的財(cái)務(wù)決算的因素，需要按工程概預(yù)算的相關(guān)項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)科目。下面筆者提供兩種科目設(shè)置思路，供大家探討：

第一種：

一級(jí)科目：在建工程（1604）

二級(jí)科目：線路名稱（如：1604-01（XX線））

三級(jí)科目：建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資、待攤投資科目等（1604-01-01）

四級(jí)科目：建筑安裝投資——建筑工程、建筑安裝投資-安裝工程（1604-01-01-01）

設(shè)備投資-XX設(shè)備（1604-01-02-01）

其他投資-房屋、其他投資-無(wú)形資產(chǎn)（160-01-03-01）

待攤投資-建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、借款利息、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用等（1604-01-0-01）

五級(jí)科目：建筑安裝投資-建筑工程-車(chē)站、區(qū)間等（1604-01-01-01-01）

建筑安裝投資-安裝工程-信號(hào)、通迅、供電、給排水、通風(fēng)空調(diào)與采暖、安防與門(mén)禁、綜合監(jiān)控、自動(dòng)售檢票、車(chē)輛段與綜合基地等（1604-01-01-02-01）

待攤投資-建設(shè)單位管理費(fèi)-工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼等（1604-01-04-01-01）

六級(jí)科目：根據(jù)單位需要設(shè)置（1604-01-04-01-01-XX）

需要說(shuō)明的是，在按上述方法設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，需要將“建筑安裝投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”按合同和客商設(shè)置輔助往來(lái)核算，因?yàn)榻ㄔO(shè)方和施工方簽訂的合同的依據(jù)是公開(kāi)招標(biāo)的標(biāo)段，這樣設(shè)計(jì)既可以根據(jù)標(biāo)段查詢相關(guān)標(biāo)段的付款情況，也可以根據(jù)客商查詢各施工、設(shè)計(jì)單位的付款情況。

第二種：

一級(jí)科目：在建工程（1604）

二級(jí)科目：建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資、待攤投資科目等（1604-01）

三級(jí)科目：待攤投資-建設(shè)單位管理費(fèi)（1604-04-01）

由于在科目設(shè)置體系中沒(méi)有涉及線路，因此在采用此種方法設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，需要將“建筑安裝投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目按合同、客商、線路站點(diǎn)、概算內(nèi)容設(shè)置輔助往來(lái)核算；同時(shí)對(duì)于建設(shè)單位管理費(fèi)科目，既可以設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目核算，也可以將明細(xì)科目設(shè)置為輔助項(xiàng)目核算，各單位根據(jù)自身核算需要靈活設(shè)置。

作者簡(jiǎn)介：季廣永（1980-），男，江蘇徐州人，徐州市城市軌道交通有限責(zé)任公司，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：融資。

（編輯：陳岑）