“營改增”對企業(yè)稅負造成的影響及其對策淺析

【摘要】營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是我國實施結構性減稅政策的重要內容，其主要目的在于推動交通運輸等現代服務業(yè)合理分工，促進市場健康發(fā)展。但是，應該看到，在一些企業(yè)尤其是交通運輸業(yè)卻存在稅負增加的情況。因此，我們要認真分析“營改增”對企業(yè)稅負造成的影響，并提出針對性措施。

【關鍵詞】“營改增” 企業(yè) 稅負 對策

營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是我國當前實施的結構性減稅政策的重要內容，有助于化解并消除制約服務業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，促進服務行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。從2012年1月1日開始，首先在上海市開展交通運輸業(yè)及現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點工作，并逐步擴大至北京、天津等8 省市，在此基礎上繼續(xù)擴大試點地區(qū)。“營改增”對于從整體上降低企業(yè)稅負，營造公平競爭的市場環(huán)境，促進服務業(yè)健康發(fā)展以及推動經濟結構調整等都具有極為重要的意義。本文嘗試從“營改增”對企業(yè)稅負的影響這一角度去探討企業(yè)如何應對這一政策的相關對策措施，以期能夠對同行有一定的借鑒作用。

一、當前我國實施“營改增”政策的必要性

在我國的稅收體系中，增值稅與營業(yè)稅是兩大最主要的稅種，在我國稅收收入中占有重要地位。根據國家財政部門的相關稅收數據，近年來，國內增值稅的收入占稅收總收入的比重為30%左右，而營業(yè)稅的收入在稅收總收入的比重為15%左右。兩類稅收相加超過國家稅收總收入的40%。在我國現行稅收體系中，增值稅與營業(yè)稅并存的情況，產生出很多問題。主要表現為：一方面，重復征稅問題嚴重，企業(yè)稅負較重。由于營業(yè)稅和增值稅對立存在，造成企業(yè)稅款的抵扣鏈條斷裂，出現重復征稅以及企業(yè)稅負增加的情況。隨著現代社會經濟的快速發(fā)展、市場競爭日趨激烈，在這種情況下，企業(yè)稅負增加已經成為制約現代服務業(yè)發(fā)展的桎梏。而“營改增”的根本目的就在于減少現階段營業(yè)稅重復征稅的問題，推動產業(yè)融合，促進服務業(yè)健康發(fā)展。另一方面，不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。由于存在重復征稅的情況，企業(yè)的稅負會增加。在這種情況下，企業(yè)為了降低生產經營成本，會進行多元化投資。例如，為減少企業(yè)的負擔，有部分生產性企業(yè)建設自己的物流公司。在市場經濟條件下，這種狀況不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，無法提高企業(yè)及其產品的市場競爭力。所以，營業(yè)稅改征增值稅，在一定程度上是對我國現行稅制的改革與完善，從總體上來看，有助于降低企業(yè)稅負和企業(yè)的生產成本，提高企業(yè)的綜合競爭實力。

二、“營改增”政策的實施會對企業(yè)的稅負產生重要影響

隨著營業(yè)稅改征增值稅的實施，企業(yè)及行業(yè)之間的分工更加合理，通過結構性減稅使很多企業(yè)的生產與經營成本大大降低，刺激了市場需求，并且會對企業(yè)的稅負產生出重要影響。主要表現在以下方面：

（一）中小企業(yè)的稅負明顯減少

通過“營改增”試點，我們發(fā)現，對于被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的試點企業(yè)而言，由于稅率的降低加之營業(yè)額由含稅轉換為不含稅導致的收入減少，使企業(yè)稅負有了明顯降低。對于增值稅一般納稅人來說，由于應納稅額是根據銷項稅額中扣除可以抵扣的進項稅額的余額確定的，故購進環(huán)節(jié)準予抵扣的進項稅額的多與少，決定了企業(yè)的稅負。那些機器設備更新較快的服務企業(yè)，由于在購買固定資產以及原材料的過程中會產生較多的可抵扣稅額，企業(yè)的稅收負擔會明顯減少。

（二）交通運輸等行業(yè)企業(yè)的稅負有所增加

通過對“營改增”實施效果的研究，我們看到，在交通運輸行業(yè)中的物流企業(yè)出現了稅負增加的情況。在稅改之前，物流企業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%，而改征增值稅后，稅率為11%，稅率的提高加之抵扣項目的局限增加了物流企業(yè)的稅收負擔，這就造成“營改增”后，交通運輸業(yè)尤其是物流企業(yè)的稅收負擔會出現增加的情況。

（三）國家加強對企業(yè)稅負的監(jiān)管力度

長期以來，在我國營業(yè)稅等稅收領域中存在著偷稅漏稅的現象，造成國家稅收的不斷減少。隨著“營改增”政策的實施，國家加強對增值稅的防控，有助于減少企業(yè)的偷稅漏稅等問題。因此，通過實施“營改增”政策，有助于加強對企業(yè)稅收進行有效監(jiān)管，增加國家財政收入。

三、企業(yè)應對“營改增”政策的主要措施

營業(yè)稅改征增值稅是我國當前及今后一段時期內稅制的重大改革，會對企業(yè)稅負產生重要影響。因此，企業(yè)應當深入分析這一政策對企業(yè)稅負及企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響，并且采取有效的措施進行應對。

（一）及時做好稅制改革的準備工作

由于“營改增”會對企業(yè)的稅負及發(fā)展產生重要影響，企業(yè)應當及時了解“營改增”試點及實施過程中的相關政策，并及時調整與“營改增”相關的財務方法，深入細致做好準備工作。實際上，對于大多數企業(yè)來說，“營改增”是重要的發(fā)展機遇，有助于減輕企業(yè)負擔，但是企業(yè)要把握住這一機遇，就首先要掌握相關政策，明確并且積極運用試點企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策以及過渡性財政扶持政策，妥善解決企業(yè)發(fā)展中遇到的困難，使企業(yè)能夠盡快適應稅制改革的發(fā)展要求。

（二）有效防范稅制改革帶來的風險

隨著“營改增”政策的試點及逐步實施，企業(yè)的會計核算工作面臨著巨大挑戰(zhàn)和風險。由于增值稅采用抵扣模式，這實際上是會計核算體系的重大變革。在稅制改革之前，企業(yè)的會計核算工作相對簡單，主要采用代理記賬或者聘請兼職會計來完成，但在“營改增”之后，會計核算的工作量有了明顯增大，傳統(tǒng)的會計工作模式已經很難適應新的工作要求。因此，企業(yè)必須配備專職的會計人員，及時調整企業(yè)會計核算制度，規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理，以防范稅制改革所帶來的風險。

（三）認真開展企業(yè)稅務籌劃

企業(yè)經營的根本目的就在于追求利潤的最大化，而利潤不僅是企業(yè)經營發(fā)展的重要保證，而且是判斷企業(yè)經營業(yè)績的核心指標。因此，企業(yè)在市場活動中必須要盡量降低經營成本，以實現較高的利潤。而對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)生產經營中的一項重要支出。因此，營業(yè)稅改征增值稅，會對企業(yè)的生產經營活動產生重大影響。所以，企業(yè)要根據新稅制對涉稅項目進行籌劃，合理安排企業(yè)的財務活動，努力降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的利潤。

（四）合理爭取并有效利用稅收優(yōu)惠政策

對于國家稅務部門來說，“營改增”的根本目的就是要降低行業(yè)稅負。但是，應該看到，并不是所有企業(yè)都能夠降低稅收負擔，在試點中，有很多物流企業(yè)的稅負反而有了明顯增加。因此，企業(yè)一定要提前做好財務管理與業(yè)務統(tǒng)籌，提前進行稅金明細核算，并積極與相關政府部門做好溝通工作，不僅要積極呼吁增加相關行業(yè)及企業(yè)的抵扣項目，以進一步減輕企業(yè)的稅收負擔，而且要及時關注政府稅務部門最新的增值稅財政補貼等相關政策，認真準備相關申報材料，通過爭取稅收政策及國家財政補貼等方式有效降低企業(yè)的生產經營成本。

（五）組織財務人員學習掌握稅制改革政策

企業(yè)要高度重視“營改增”稅制改革政策，應當組織財務人員認真學習相關文件，并嚴格執(zhí)行稅制改革規(guī)定，使財務人員能夠正確處理“營改增”前后經濟事項，明確計稅基礎及適用稅率等。通過組織財務人員開展培訓及學習等活動，使財務人員明確企業(yè)的性質及選擇的稅率。因此，要對企業(yè)財務人員深入細致地開展培訓工作，并適時邀請稅務部門的專業(yè)人員到企業(yè)進行指導，以使企業(yè)的財務人員可以及時開展工作，準確處理企業(yè)相關業(yè)務，盡量避免因為業(yè)務不熟悉所帶來的麻煩。

四、結語

營業(yè)稅改征增值稅是我國實施的結構性減稅政策的重要內容。通過實施“營改增”政策，有助于化解并消除我國當前制約很多行業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，增強企業(yè)的市場競爭實力，推動服務業(yè)等行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)要認真分析“營改增”政策的實施對企業(yè)稅負的影響，把國家政策與企業(yè)自身發(fā)展結合起來，不僅要充分利用政府減稅的這一有力契機，不斷增強企業(yè)的競爭力，而且要根據新稅制的要求，合理轉變企業(yè)發(fā)展方式，改善經營條件，適應市場經濟的發(fā)展要求。

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作者簡介：靳建基（1969-），男，青海西寧人，大專，青海中恒信會計師事務所有限公司會計師，研究方向：財務審計。

（編輯：陳岑）