關于營改增后多檔稅率結構的幾點思考

【摘要】營業稅改增值稅實現了增值稅進一步擴圍，但是過渡階段的四檔稅率卻使我國的稅率結構變得更為復雜，雖然改革取得了預期結構性減稅的效果，但隨著經濟的發展其弊端也終將暴露，因此稅率結構由多檔向單一的調整將成為必然。

【關鍵詞】 營改增 單一稅率 多檔稅率

增值稅自1979年存在以來經歷了數次改革，由最初的生產型增值稅到現在的消費性增值稅，初步靠攏中性特征，但是由于增值稅、營業稅并存，長期以來一直存在著重復征稅的問題，2012年1月1日上海市交通運輸業和部分現代服務業開展了營業稅改征增值稅的試點，拉開了營改增的序幕，試點范圍迅速擴大并于2013年8月1日起在全國范圍內展開了營改增的試點。

營改增試點改革是實施結構性減稅的一項重要措施，對于我國大力發展第三產業，尤其是現代服務業具有重要意義。但營改增的稅制改革也使得原多檔稅率結構更為復雜。增值稅的稅率結構有兩種形式：（1）單一稅率：除零稅率之外的所有貨物、勞務實行統一的稅率；（2）多檔說率：除零稅率之外的所有貨物和勞務實行兩個或兩個以上的稅率。實行兩檔稅率的包括基本稅率和低稅率，實行三檔稅率的包括基本稅率、低稅率和高稅率，低稅率適用于生活必需品而高稅率適用于奢侈品。我國在實行營改增之后，在原增值稅17%基準稅率和13%低稅率的基礎上，新增了11%和6%兩檔低稅率。其中租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

因為行業的成本不同，可以抵扣的項目也不同，因此選擇了6%和11%的低檔稅率。由于結構性減稅的宗旨并非是讓每個企業的稅負都降低，也并非著眼于某一個行業，而是將重心置于整個產業鏈條，保證增值稅的完整抵扣，盡可能的減少重復征稅，因此經過測算得出了6%和11%這兩檔稅率。有形動產的租賃，由于其購進的有形動產可以完全按照17%做進項稅額抵扣，因此有形動產的租賃業務適用17%的稅率；交通運輸業適用11%的增值稅稅率的原因是，在交通運輸的耗費中，車輛購入費、維修管理費及油品消耗等費用所占的比例很大，并且這些費用均可以獲得可以做進項稅額抵扣的憑據。但交通運輸中的過路費、過橋費等無法取得有效憑證，其進項稅額不可抵扣，經測算，按照11%的稅率，交通運輸業在抵扣進項稅額后，稅負不會提高。而且交通運輸的下游行業，其購進的交通運輸服務的進項抵扣也會較原來的7%有所增加，因此這一稅率可以實現整個產業鏈的稅負降低；其他部分現代服務業采取了6%的稅率，比較原來3%和5%的營業稅稅率，稅率提高了1和3個百分點，但由于其購入的設備、有關費用等能夠得到一定程度的抵扣，其稅負不太可能會提高，即使個別現代服務業的稅負可能會提高，但由于其下游環節所支付的稅款可以抵扣，也會大大促進現代服務業的發展。

實踐表明，營改增的確實現了結構性減稅，促進了第三產業的快速發展，國家稅務總局的稅收統計數據也明確表示：開展營業稅改征增值稅試點，在減輕企業稅收負擔、促進三次產業融合，推動經濟結構調整等方面顯現出積極成效。這一目標的實現還有賴于兩個抵擋稅率的設置和相關的稅收減免政策的配套使用。

雖然從目前的成果來看我們確實是達到了結構性減稅的目標，并且也在一定程度上減少了重復征稅現象，給予了第三產業更的發展空間，促進了產業結構的升級，優化了投資、消費和出口結構，但是多達四檔的稅率結構必然在將來的稅制結構發展中顯現弊端，因為稅率的多檔設置，必然會導致增值稅抵扣鏈條出現“無稅扣稅”、“低稅高扣”和“高稅抵扣”等不合理現象，也就必然會伴隨著偷、逃稅款，虛開發票等違法行為。因此稅率結構將何去何從值得我們思考，現從理論和實踐兩個層面進行分析。

從理論的層面上對稅率結構進行比較分析，我們從三個角度展開討論：

收入分配角度：多檔稅率使增值稅承擔了調節收入分配的社會政策方面的職能，通過對生活必需品低稅率，高檔奢侈品高稅率，從而可以降低增值稅自身具有的累退性，提高增值稅的累進性。

經濟效率角度：單一稅率保持了增值稅的中性特征，保證了增值稅抵扣鏈條的完整，能夠嚴格遵循稅收中性原則；多檔稅率具有扭曲性，扭曲了貨物勞務的價格，同時也扭曲了生產者和消費者的選擇。

稅收征管角度：單一稅率所需要的稅收信息少，便于稅收征收與管理；多檔稅率需要的稅收信息多，并且嚴格明確的界定不同檔次的征稅范圍也是一大難題。

從實踐的層面進行增值稅稅率結構的分析，根據龔輝文在文章《2011年全球增值稅稅率的特點》中對166 個國家和地區增值稅實施情況來看，截止至2011年底，實行單一稅率與多檔稅率的國家和地區各占50%，而從歐盟的實際發展情況來看，英國、丹麥等國家采用的是單一稅率，意大利、比利時等國一直致力于減少稅率檔次，并且歐盟大部分成員國還在稅法中明確表示放棄增值稅的減免權。

從以上兩個層面的分析來看，我國增值稅稅率結構的未來發展趨勢也將會是由復雜到簡單，由多檔到單一，雖然我國現在的國情和客觀的經濟環境還需要增值稅承擔調節收入的職能，但是隨著我國經濟的發展和產業結構的不斷升級，技術的進步和征收管理水平的不斷優化，實行單一稅率將會是未來發展的大趨勢。

參考文獻

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[4]European Commission. On The Future of VAT ：Towards A Simpler， More Robust and Efficient VAT System Tailored to The Single Market，COM（2011） 851 final.

（編輯：陳岑）