試論全面預算對提高國有企業經營業績的杠桿效應

摘 要 國有企業作為我國國民經濟的中流砥柱，在我國的經濟發展中有著非常重要的作用。而全面預算管理作為企業管理的重要組成部分，其管理是否完善，執行是否到位，關系著國有企業的經營業績狀況。但是在國有企業近年來的財務管理中，卻由于改革不到位、管理不到位、管理觀念不深入等多方面的因素，導致國有企業對全面預算管理觀念淡薄，甚至排斥全面預算管理。本文將結合目前國有企業全面預算管理的狀況，探討國有企業應該如何更有效地發揮全面預算的杠桿作用，以實現企業管理的經營業績和目標，為我國的經濟發展做出更大的貢獻。

關鍵詞 國有企業 全面預算 杠桿效應

中圖分類號：F22 文獻標識碼：A

全面預算管理通過分配企業人、財、物等戰略資源協助企業實現戰略目標并對戰略目標的實施進度和費用支出進行控制，通過對企業在一定時期內主營業務收入、主營業務成本、期間費用、采購計劃、銷售計劃等各項業務活動、財務報表等方面的總體預測，使各項業務的支出與預算指標緊密結合，是一種具有控制、激勵、評價等功能的綜合貫徹企業戰略方針的經營機制，對提高國有企業經營業績具有毋庸置疑的杠桿作用。

一、我國國有企業全面預算管理現狀分析

2000年，國家經貿委把“推行全面預算管理”寫入《關于國有大中型企業建立現代企業制度和加強企業管理的規范意見》中，標志著國有企業全面預算進入了實施階段。2002年7月24日，財政部發布的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》，進一步提出了公司應實行包括財務預算在內的全面預算管理。繼而個別中央企業和各省市國有大中型企業建立了較為完善全面預算管理體系，但是絕大多數國有企業特別是地方性國有企業，仍然對全面預算的概念理解不深刻，甚至持反對或無所謂態度。

（一）財務管理制度體系不健全，缺乏全面預算管理辦法。

國有企業財務管理制度作為我國國有企業市場化轉型的重要支撐體，在很大程度上影響著一個企業的發展程度和方向。從制度建立上來看，雖然多數的國有企業都有著自身的財務管理制度，但普遍沒有制定全面預算管理辦法，大部分都只是制定了簡單的、傳統的財務預算管理辦法。而且還存在即使制定全面預算管理制度，但在執行上卻沒有相應制度的制約。

（二）企業職員自身素質有待提高。

從全面預算管理理念上來看，國有企業職員的管理意識不強。在當今的市場經濟環境下，以往在計劃經濟下的管理觀念和管理方式已經不再適應改革的步伐。企業職員素質停留不前，與已執行現代化企業管理的私營企業或外資企業的職員素質差距越來越大，同時也沒有開展系列的全面的新時代業務知識的培訓，普遍受傳統的管理理念左右，認為實行全面預算管理是畫蛇添足，這在很大程度上阻礙了全面預算在國有企業中的推行。即使個別企業執行了全面預算，但在編制過程中敷衍了事，走過場，導致預算只做了表面工作，沒有真正意義上發揮預算的作用。

（三）領導認識不夠。

國有企業高層管理者沒有充分認到全面預算管理的重大意義，認為預算管理只是單個部門的工作。甚至有的領導者，對全面預算管理的概念全然不懂，把全面預算管理與實際完成情況混為一談，認為全面預算管理根本無法實現，實際完成情況是多少就是多少；或認為預算就是考核，兩者混為一談。

二、國有企業全面管理的建立和改進

（一）制定并完善全面預算管理制度。

要制訂并完善國有企業的全面預算管理制度，就必須建立健全各項規章制度和內部監控制度，健全制度管理體系。國有企業應當建立全面預算管理制度，以現金流為核心，按照實現企業價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制等財務活動，實施全面預算管理。

（二）培養一批業務能力精湛的財務管理人才。

全面預算應由財務部牽頭和指導，國有企業應當培養出一批具備會計、財務、稅收等相關理論知識、政策法規并對所提供的有關背景資料能進行分析、判斷和處理業務的綜合能力的財務管理人才，這是做好全面預算的前提，也為國有企業培養高端人才打下了良好的基礎。對當前國有企業的財務管理者而言，其知識結構和相應的素質都有待進一步提高，只有能適應將來財務管理的不斷發展，才能保證國有企業的全面預算管理實現突破。

（三）加快預算管理信息化建設。

隨著社會經濟的日益快速發展，國有企業的信息化建設顯得尤為重要，國有企業要建立全面預算管理并不斷適應未來的發展，就必須建立相應的預算管理信息化系統，這也是實行全面預算最大的資金成本投入。這不僅要對建立預算管理信息系統進行規劃，而且必須對整個管理信息系統進行整體規劃。從企業基礎信息化做起，按照先易后難、分步實施的原則，按照順序分階段推進，否則在沒有總體規劃的前提下，孤立地建立起各自的子系統，對最終實現企業管理信息化必然會造成極大的投資風險。國有企業必須加快全面預算管理的信息化建設，充分利用先進的計算機硬件技術、系統軟件和支持軟件技術、網絡通訊技術促進各種信息系統功能的多樣化，實現全面預算管理的信息化建設。這樣國有企業才能充分發揮信息化的優勢，提高全面預算的編制準確度和效率，加強全面預算的監督功效，保證全面預算管理發揮對國有企業經濟效率的杠桿作用。

三、全面預算管理杠桿效應的具體表現

（一）實行全面預算管理，可以進一步提高國有企業經營管理水平。

管理粗放、制度不健全、制度執行不到位、成本居高不下、管理效率低下等等因素將嚴重制約國有企業的經濟效益，提高國有企業經營管理水平是提高經濟效益的前提條件。而全面預算以企業發展戰略目標為編制起點，是戰略目標在經營業務、財務籌劃、資本運作等方面的體現和細化。全面預算管理可以將復雜的物流、現金流和復雜的法人治理結構融會在內，促使國有企業從粗放型管理向集約型發展；所有的業務支出與預算緊密結合，使得成本嚴格控制在預算目標值以內，大大提高企業成本控制能力。

（二）實行全面預算管理，可以進一步推動國有企業做大做強趨勢。

近年來國有企業在做大做強方面取得了可喜的成效。作為我國經濟發展的中堅力量，國有企業實施全面預算管理是提高管理水平的一個重要方式。企業只有做大做強，才能發揮規模效應，從而降低企業經營成本。小企業想做大，大企業想做好，好企業想做強，不少企業都嘗試通過推行全面預算管理，來提高自己的內功。而全面預算管理是一種全要素、全過程、全方位的管理方法。運用這種方法，我們可做出全面預算方案，它預計了企業經營活動成果相關的財務指標，對企業的所有資源、所有活動進行整合，因此通過全面預算的運作和管理，能夠充分發揮系統的效益。

（三）實行全面預算管理，可以進一步有效發揮考評與激勵職能。

全面預算管理對各級責任單位應達到的標準采取定量的形式加以確定，根據這種標準對各子公司（部門）甚至每名員工進行考核評價，獎優罰劣，激發員工的主動參與意識，調動全體員工昂揚向上的精神、創新求變的意念，這是我們企業凝聚力之所在，發展動力之所在，才能使公司目標與員工目標保持一致，從而有效的完成預算管理，促成企業年度業績目標的完成。全面預算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據預算的實際執行結果去不斷修正、優化績效考核體系，確保考核結果更加符合實際，真正發揮評價與激勵的作用。

（四）實行全面預算管理，可以進一步優化國企資源配置。

全面預算體系中有一部分數據會直接衡量下一年度企業財務、實物與人力資源的規模，可以用來作為調度與分配資源的重要依據之一。現代化企業在編制投資預算的過程中，利用其過去調研項目所收集的數據資源，實施按照選擇性定價原理為基準的資源分配方法。全面預算系統可以整合經濟、財務、統計和電腦方面的預測來為現代化企業制定出適用于高風險、高投資調研和項目發展的評估標準。

（五）實行全面預算管理，可以進一步提高經營收入、節約經營成本。

國有企業通過對企業收入、成本、費用等因素的預測，并配合以管理報告與績效獎懲措施，可以對下一年度的實際經營水平進行日常監控與決策。當收入、成本費用水平偏離預算時， 企業決策者就可以根據管理報告中所反映的問題采取必要的管理措施，加以改進。而且考慮到收入與成本費用間的配比關系，全面預算管理可以為收入水平增長情況下的成本節約提供較為精確的估計，而成本控制的好壞直接決定著經營目標的能否實現。

綜上所述，在國有企業實行全面預算管理任重道遠，但只要樹立正確的全面預算管理理念并在企業全范圍執行，將會給企業的經營業績帶來無法想象的杠桿效應。其關鍵環節是各個責任預算部門，充分發揮部門主管的主觀能動性，對企業的發展將起到事半功倍的效果。

（作者：現就職于溫州市現代服務業投資集團有限公司，中級會計師，經濟學學士）

參考文獻：

[1]企業財務通則[J]. 財務與會計，2007，03：69-73.

[2]何悅. 國有企業全面預算管理的研究[D].天津大學，2012.