“免疫系統(tǒng)”理論下國家審計的職能與作用

摘 要 劉家義審計長創(chuàng)造性地提出了國家審計的”免疫系統(tǒng)”理論，這一理論的提出是在科學發(fā)展觀統(tǒng)馭下對審計理念的重大創(chuàng)新，是解決社會主義市場經濟條件下審計問題的一種創(chuàng)新性思維，在今后相當長的一段時期內具有理論研究價值和現實指導意義。本文從國家審計作為“免疫系統(tǒng)”的本質特征入手，論述了國家審計的職能，并分析了提高國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的途徑。

關鍵詞 國家審計 免疫系統(tǒng) 職能作用

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

“現代國家審計是經濟社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”，這是中華人民共和國審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的，從而引出了國家審計的免疫系統(tǒng)論。國家審計免疫系統(tǒng)論是我國國家審計本質、職能和定位理論發(fā)展過程中的里程碑式的論述。它的提出對在新的經濟社會形勢下的審計理論研究和審計實務發(fā)展都創(chuàng)造了新的契機。它是解決社會主義市場經濟發(fā)展到一個新的階段時遇到的審計問題的一種創(chuàng)新性思維，它促進對審計本質問題的進一步思考。免疫系統(tǒng)論的提出既推動審計基礎理論的深入研究，也指出未來審計的發(fā)展方向，推動審計實踐的跨越式發(fā)展。

一、國家審計作為“免疫系統(tǒng)”的理論分析

現代醫(yī)學中免疫系統(tǒng)的概念是指是指生物的淋巴器官及其他器官內的淋巴組織等在與各種致病因子的長期不斷斗爭中形成的、保護自身的防御性結構。劉家義審計長的國家審計“免疫系統(tǒng)”論是在當前國際經濟社會形勢下，總結國家審計多年實踐經驗和海外先進審計理論的基礎上，落實科學發(fā)展觀的要求下提出的科學新命題。這個命題是在新的歷史時期對國家審計的性質、功能做出的形象比喻和新的歷史定位，為審計理論研究開辟了新空間，賦予國家審計新的內涵。同時，也拓展了審計工作的外延，對于進一步完善我國現行的審計監(jiān)督制度和有效地開展審計工作，促進我國經濟社會健康運行具有及其重要的現實意義。

二、“免疫系統(tǒng)”理論下的國家審計的職能

根據醫(yī)學上免疫學研究成果，免疫系統(tǒng)具有三種基本功能： （1）免疫防御，即抗感染免疫，主要指機體針對外來抗原（如微生物及其毒素）侵襲的免疫保護作用； （2）免疫自穩(wěn)，即免疫系統(tǒng)能及時識別、清除體內損傷或衰老的細胞，但對機體正常的細胞不發(fā)生攻擊，同時修補受損器官和組織，使其恢復原來的功能，以維持自身內環(huán)境穩(wěn)定的一種生理功能； （3）免疫監(jiān)視，即因各種機體內外因素的影響，正常個體的組織細胞不斷發(fā)生畸變和突變，免疫系統(tǒng)及時識別此類復制錯誤或突變細胞并將其清除的功能。國家審計作為國家經濟社會的“免疫系統(tǒng)”，也應該具有這三大功能。

（一）防御功能。

中國國家審計的系統(tǒng)性和批判性保證審計機關能夠更早地感受到經濟領域的違法違規(guī)和效益問題所帶來的風險，更早地揭示風險所帶來的危害，更快地運用法定權限去查處產生這些風險出現的原因并減少各種風險的發(fā)生和防御各種風險的擴大；同時，也能更及時地建議政府和相關的權力機關，運用各種政治資源、經濟資源、社會資源從根源上去消除這些風險。 國家審計通過審計中發(fā)現的問題去分析和揭示體制、機制、制度方面存在的漏洞和缺陷，有針對性地提出相應的審計對策和建議，從源頭上規(guī)范經濟社會運行秩序，彌補漏洞，為政府履行公共受托責任提供及時、準確和有用的信息，促進提高政府治理績效，從根本上抵御類似問題的再次發(fā)生。從而健全制度，完善法律，使國家審計真正發(fā)揮“經濟衛(wèi)士”的職能，以維護國家利益，保障國家經濟運行的健康發(fā)展。

（二）自穩(wěn)功能。

中國國家審計可以明確經濟責任、嚴肅財經法紀、促進被審計單位改善經營管理、提高經濟效益，進而規(guī)范市場經濟秩序。國家審計憑借其威懾作用及獨立、客觀、公正的超脫地位，能夠及時地感應到違法違規(guī)、貪污腐敗、鋪張浪費等現象侵蝕經濟社會的風險，分析其可能對系統(tǒng)總體產生危害的苗頭性、傾向性問題，提前發(fā)出警報，及時建議政府部門采取行之有效的預防控制措施，加大查處重大違法違規(guī)和經濟犯罪問題的力度，促進反腐倡廉建設，消除風險隱患，增強治理系統(tǒng)的 “免疫力”。與此同時，國家審計向政府提出建設性的改進意見，對宏觀經濟治理和微觀經營管理起到改善、加強、提高和促進等作用，以維持國家經濟秩序，保障經濟環(huán)境穩(wěn)定。

（三）監(jiān)督職能。

根據法律規(guī)定，審計的首要職責是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊，糾正對規(guī)則、秩序和決策的背離和偏差。國家審計的基本職能是經濟監(jiān)督，這是由國家審計的性質決定的。國家審計必須揭露和查處違法違規(guī)、經濟犯罪，督促被審計人的經濟活動在規(guī)定范圍內沿著正常的軌道健康運行；制止損失浪費、奢侈鋪張、不合理利用資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國家安全、破壞民主法治等行為，從而查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，追究經濟責任并依法對這些行為進行懲戒。國家審計機關和審計人員從依法檢查到依法評價，從依法作出審計處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行，無不體現審計的經濟監(jiān)督職能。國家審計不僅對政府部門和企事業(yè)單位進行審計，而且對財政預算的執(zhí)行情況和決算進行審計。國家審計不僅對國有資產及國家建設項目實施具體的業(yè)務監(jiān)督，即綜合性的經濟監(jiān)督，同時還對綜合經濟管理部門和專業(yè)監(jiān)督部門實施再監(jiān)督，亦即對經濟監(jiān)督的再監(jiān)督。國家審計通過及時發(fā)現、反映宏觀政策落實中出現的新情況、新信息，從而推進相關政策措施的完善，更好地發(fā)揮宏觀政策的導向作用。

三、提高并充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的途徑

國家審計要扮演好其“經濟衛(wèi)士”的角色，充分發(fā)揮其作為國家經濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能，需要構建富有活力、行之有效的運行機制，需要健全和完善法律體制和制度，需要文化建設與理論創(chuàng)新的強力支撐，需要各級各部門的協(xié)同配合。為了進一步拓展和深化國家審計參與國家治理，更好地發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，中國的國家審計宜立足于本國、著眼于世界，立足于民生、著眼于國計，立足于監(jiān)督、著眼于免疫，立足于審計、著眼于治理。為了充分發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，應著力于以下幾個方面：

（一）以科學發(fā)展觀為指導， 樹立科學的審計理念。

我國現階段的制度背景決定了國家審計必須貫徹落實科學發(fā)展觀。審計創(chuàng)新的核心是審計理念的創(chuàng)新。審計“免疫系統(tǒng)論”是新形勢下創(chuàng)新審計理念的典范，它的提出，使我們全面正確地認清了審計的本質和定位， 它要求審計在更大范圍、 更高層次上發(fā)揮審計監(jiān)督作用，樹立全面、系統(tǒng)、整體的理念，符合當今經濟社會形勢的實際，自覺把審計工作融入到服務經濟社會發(fā)展的大局之中。為此，在審計工作中要轉變原有的思維定勢和思維方法，剔除原有的一些不適應形勢發(fā)展的習慣做法，按照科學發(fā)展觀的要求，樹立宏觀意識、全局意識、協(xié)調發(fā)展意識、群眾利益意識，積極研究和探索新形勢下審計工作服務的新思路、新途徑和新方法，促進審計工作自身的發(fā)展，樹立起符合科學發(fā)展觀和構建和諧社會要求的審計新理念，即發(fā)展的理念、服務理念、審計發(fā)揮建設性理念、大局理念、價值理念、文明審計理念等一系列促進審計工作又好又快發(fā)展的理念，使審計的“免疫系統(tǒng)”功能得到更高層次的發(fā)揮。

（二）建立和完善各級各部門的協(xié)調機制及國家審計的創(chuàng)新機制。

要切實發(fā)揮保障經濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能， 國家審計機關需要國家經濟社會中各級各部門的積極協(xié)調配合。若是僅僅依靠審計機關自己的力量，其他部門不作為、不支持、不配合，甚至人為地設置障礙、阻撓抵制、制造矛盾，則國家審計難以充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，各種風險將危及經濟社會的健康安全，最終既損害國家利益，又損害人民利益。國家審計的“免疫系統(tǒng)”需要調動全社會各方面的資源和力量，建立各部門之間的溝通機制和交叉問題的處理機制，形成一個互利互助的協(xié)調體系，積極配合，廣泛協(xié)同，形成合力，共同防御并消除威脅國家機體的風險。隨著社會經濟的不斷發(fā)展，各種經濟現象和經濟狀況不斷涌現，經濟社會運行中不斷出現新情況、產生新問題。對此，維護經濟社會平穩(wěn)運行的國家審計，就需要構建和完善國家審計的創(chuàng)新機制，通過不斷地創(chuàng)新審計理論、審計制度、審計管理方式、審計技術方法等來逐步完善“免疫系統(tǒng)”，不斷增強“免疫系統(tǒng)”的免疫力，持續(xù)發(fā)揮免疫功能。

（三）全方位提高審計人員素質，加強審計隊伍建設。

充分發(fā)揮審計 “免疫系統(tǒng)” 的功能和作用，必然對審計本身提出更高的要求。審計機關必須堅持以人為本，堅持改革創(chuàng)新，完善審計法規(guī)制度，強化審計管理，深化人事制度改革，不斷優(yōu)化人才結構，全方位提高審計人員素質，著力打造政治過硬、業(yè)務精通、作風優(yōu)良、廉潔自律的審計干部隊伍，為審計事業(yè)科學發(fā)展提供堅強的思想保證和人才支撐，逐步建立健全適應時代發(fā)展需要的審計管理機制。轉變思維定式，創(chuàng)新審計機關人才引進機制，提高人才引進標準，優(yōu)先聘用復合型人才；健全審計機關人才選拔機制，優(yōu)先提拔具備過硬專業(yè)技術資格的人才；完善激勵機制， 調動和提高審計人員自覺、主動學習的積極性，不斷吸收國內外新型的審計方式方法，提高審計工作質量和效率。

審計干部隊伍要加強精神文明建設，倡導文明審計，弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神，不斷加強職業(yè)道德建設和反腐倡廉教育，增強對外界腐蝕的抵抗力、免疫力，保證作為“免疫系統(tǒng)細胞”的審計隊伍的健康發(fā)展。通過充分發(fā)揮國家審計作為經濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”的作用，逐步清除國家經濟社會運行中出現的違法違規(guī)、貪污腐敗、鋪張浪費、效率低下及破壞和諧環(huán)境等“病害”，逐步凈化國家經濟社會運行的系統(tǒng)環(huán)境。

（作者單位：蘇州市職業(yè)大學商學院）

參考文獻：

[1]龔非力.醫(yī)學免疫學（第1版）[M].北京：科學出版社，2007： 3.

[2]劉家義.以科學發(fā)展觀為指導推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究， 2008（3）： 3-10.

[3]宋常.“免疫系統(tǒng)”理論視野下的國家審計[J].審計與經濟研究，2009（ 1） ： 4-11.

[4]劉英來.審計是經濟社會運行的免疫系統(tǒng)研討會綜述[J].審計研究，2008（5）： 3-7.

[5]劉家義.論國家治理計與國家審計[J]. 中國社會科學，2012（6）：60-72.

[6]郝振平，高妍.關于我國審計公告制度的幾個問題[J].現代審計與經濟， 2006（1）： 15-19.