國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的問題及對策研究

摘要：隨著國有企業(yè)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也不斷普及、深化，尤其是2010年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，作為新時期、新的歷史條件下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的綱領(lǐng)性文件，更是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推向了一個新的發(fā)展階段。筆者結(jié)合近幾年國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐，分析、闡述當(dāng)前國有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的問題，并嘗試提供一些對策、建議。

關(guān)鍵字：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 問題 對策

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的性質(zhì)與內(nèi)容

按照國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會的定義，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及企業(yè)重大經(jīng)營決策等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，以及企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的監(jiān)督和評價，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價的審計活動。

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是企業(yè)負(fù)責(zé)人，根據(jù)層級的不同可以將他們分為以下兩類：

第一類是企業(yè)集團(tuán)最高決策層的領(lǐng)導(dǎo)人員，通常是大型國有和國有控股企業(yè)的法定代表人。這類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)由于層級高、影響大，通常由政府審計機(jī)構(gòu)（如國家審計署、地方政府審計機(jī)構(gòu)）執(zhí)行，并將審計結(jié)果向政府和社會報告發(fā)布。

第二類是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，通常是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)二級及二級以下分、子公司（機(jī)構(gòu)）的法定代表人或?qū)嶋H領(lǐng)導(dǎo)人員。這類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)重要性相對較低，通常由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行，并向被審單位的上級機(jī)構(gòu)報告。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》指出：“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出客觀公正、實(shí)事求是的評價。”企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)即是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況（好或不好）做出評價。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義明確指出了其審計內(nèi)容，即：企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及企業(yè)重大經(jīng)營決策等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，以及企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況。

該審計內(nèi)容太過寬泛，差不多企業(yè)所有的經(jīng)營領(lǐng)域都包含在該范圍內(nèi)。筆者通過比較企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)控審計的審計內(nèi)容，希望能夠厘清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵和重點(diǎn)。從審計范圍看，內(nèi)控審計也包含企業(yè)所有重要的經(jīng)營領(lǐng)域，也關(guān)注合規(guī)、穩(wěn)健運(yùn)營，這些都與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一致。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更關(guān)注經(jīng)營結(jié)果，即企業(yè)經(jīng)營的“效果”、“效益”和“效率”，并基于此對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的履職情況進(jìn)行評價。而內(nèi)控審計更關(guān)注經(jīng)營過程，即企業(yè)經(jīng)營過程中各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控規(guī)章是否得以遵循，內(nèi)控點(diǎn)運(yùn)行是否有效。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也要關(guān)注企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況，但這種關(guān)注是基于“內(nèi)控措施能否確保經(jīng)營結(jié)果得以實(shí)現(xiàn)”這一目的。

（四）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施主體

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要由政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)施，社會審計中介機(jī)構(gòu)（如外部會計師事務(wù)所）有時也會參與到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，例如在政府審計機(jī)構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)審計人手不足或缺乏專門審計力量（如造價審計、計算機(jī)審計等）時，會委托社會審計中介機(jī)構(gòu)參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，但這種情況下政府審計機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要對社會審計中介機(jī)構(gòu)的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。

二、目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的問題及對策分析

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為現(xiàn)代公司治理的一個環(huán)節(jié)，其重要性毋庸置疑，但結(jié)合近幾年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐，筆者認(rèn)為目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨一些困難和問題，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。

（一）缺乏明確的評價標(biāo)準(zhǔn)

1.問題描述

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須客觀公正、真實(shí)可靠。目前對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的定量定性分析、評價結(jié)論的確定、運(yùn)用建議的選擇、審計結(jié)論的內(nèi)容和格式等方面尚無統(tǒng)一規(guī)定，操作起來隨意性大。具體反映在：過多過濫而又相互矛盾的計量指標(biāo)，財政部、國資委等部委分別從自身的需要與利益出發(fā)，制定了眾多的指標(biāo)體系，動輒十幾個甚至幾十個指標(biāo)。已有實(shí)踐證明，超過二十個指標(biāo)后，指標(biāo)體系的作用將因相互矛盾或摩擦而失去作用。

2.對策分析

綜觀目前普遍施行的政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會中介審計，規(guī)范性最強(qiáng)的當(dāng)屬社會中介審計（包括上市公司年度財務(wù)報告審計、工程造價審計和盡職調(diào)查等）。社會中介審計因?yàn)槭鼙姸唷⒂猛緩V，因而受到行業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格要求，從審計范圍、審計內(nèi)容、審計手段、抽樣技術(shù)、審計結(jié)論和審計報告格式等都有明確、嚴(yán)格的規(guī)定，審計工作要受到行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督、檢查。因此社會審計報告的可比性較強(qiáng)，便于使用者分析、決策。

當(dāng)然，社會中介審計的報告內(nèi)容通常較為單一和片面，如只局限在財務(wù)報表、工程造價領(lǐng)域等，不象企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計那樣范圍廣泛。但同作為審計業(yè)務(wù)，其中必然有相通的客觀規(guī)律可遵循。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)借鑒社會中介審計的成功經(jīng)驗(yàn)，盡可能明確評價標(biāo)準(zhǔn)，減少主觀因素影響。

（二）審計結(jié)論不夠明確

1.問題描述

目前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，在體例上大致包括基本情況、審計結(jié)果和審計建議三部分。基本情況部分主要介紹被審計人員的任職情況、審計范圍及方法，審計結(jié)果部分主要列舉審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題，審計建議是針對審計發(fā)現(xiàn)問題提出具體整改建議。這種審計報告體例沒有給出審計結(jié)論，只是羅列堆砌審計發(fā)現(xiàn)問題，被審計人員履職是好是壞，沒有明確說法。

2.對策分析

對審計發(fā)現(xiàn)問題，不應(yīng)簡單羅列，而應(yīng)當(dāng)逐個進(jìn)行分析，確定其嚴(yán)重等級，可以分為嚴(yán)重、高、中和低等等級。在所有審計發(fā)現(xiàn)問題都經(jīng)過分析后，要進(jìn)行整體判斷，給出最終的審計意見。審計意見可以分為“好”、“一般”、“不滿意”和“不能接受”幾類。審計意見應(yīng)當(dāng)具有可比性，不同被審計對象的履職結(jié)果應(yīng)當(dāng)能清楚比較出來。

（三）審計獨(dú)立性問題

1.問題描述

獨(dú)立性是審計的靈魂，沒有審計獨(dú)立性，就無法保證審計意見的客觀、公允，無論政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計還是社會中介審計都是如此。具體到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，政府審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對較弱，而社會審計中介的獨(dú)立性則取決于其委托方的獨(dú)立性強(qiáng)弱，由政府審計機(jī)構(gòu)委托的獨(dú)立性較強(qiáng)，由企業(yè)委托的獨(dú)立性較弱。

2.對策分析

雖然企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不及政府審計等外部審計，但內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還是應(yīng)當(dāng)盡最大可能確保審計獨(dú)立性。例如，可以效仿國家審計署的機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，將審計機(jī)構(gòu)的組織和人事權(quán)集中到總部，企業(yè)各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以總部派出機(jī)構(gòu)的名義執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在形式上確保各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立于被審計單位，并以一種自上而下的態(tài)勢行使審計權(quán)力。

（四）審計責(zé)任的劃分不清楚

1.問題描述

審計報告囊括了審計過程中被審計單位的眾多審計發(fā)現(xiàn)問題，但這些問題和被審計人員的關(guān)系如何，需要對其性質(zhì)、產(chǎn)生原因有一個分析判斷，不能簡單地、一股腦都強(qiáng)加在被審計人員頭上。目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重點(diǎn)都放在了對審計發(fā)現(xiàn)問題的羅列、描述上，缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題的分類和責(zé)任認(rèn)定。

2.對策分析

對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，適當(dāng)合理地做出評價。要區(qū)分直接責(zé)任和主管責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、前任責(zé)任和個人責(zé)任、集體責(zé)任和個人責(zé)任。

（五）廣泛存在“先離后審”情況

1.問題描述

在現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與組織、人事制度的結(jié)合不夠緊密，難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計成果充分運(yùn)用到干部選拔任用中。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行離任審計，事先需要接到人事部門的委托，而人事部門出具委托書時，通常被審計人員已調(diào)任別處或組織任命文件已經(jīng)下達(dá)。這種條件下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所起效果僅是為新領(lǐng)導(dǎo)摸清了家底，對離任者和新任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及任職去留沒有任何實(shí)際意義，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用帶來了非常不利的影響。

2.對策分析

“先離后審”問題的解決是一個系統(tǒng)工程，單靠企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是無法解決的，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和組織、人事部門的通力配合。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，將其結(jié)果納入到領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序中，做到不見審計結(jié)果不做結(jié)論。應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)干部建立廉政檔案庫，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告存入被審計人員的廉政檔案中，隨個人檔案一同保管，永久保存。

（六）缺乏與紀(jì)檢監(jiān)察部門的協(xié)同配合

1.問題描述

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立執(zhí)行，缺乏和紀(jì)檢監(jiān)察部門的溝通配合。有時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在未充分掌握被審計單位和人員各方面信息地情況下，草草完成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并出具了審計報告，聲明未發(fā)現(xiàn)重大問題，而紀(jì)檢監(jiān)察部門卻在隨后不久的舉報調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了重大違規(guī)問題。這種情況的出現(xiàn)不僅加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，也打擊了干部群眾對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的信心，不利于日后內(nèi)部審計工作的開展。

2.對策分析

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目前，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做好審前調(diào)查工作，及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門了解被審計人員有關(guān)信息，例如：過去幾年有無相關(guān)的舉報情況，舉報情況調(diào)查落實(shí)情況等。通過與紀(jì)檢監(jiān)察部門的溝通，獲得審計線索，不但極大提高了后續(xù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率，而且有的放矢，能夠準(zhǔn)確找到重大審計問題，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果。

如果條件允許，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以與紀(jì)檢監(jiān)察部門組成聯(lián)合審計調(diào)查組開展工作，借助紀(jì)檢監(jiān)察特殊的調(diào)查手段，可以為審計工作提供更多線索，減少繁瑣、無效的審計工作，提高審計效率。同時，審計人員的專業(yè)背景又可以幫助紀(jì)檢監(jiān)察人員分析資料，辨明真?zhèn)巍徲嫻ぷ髋c紀(jì)檢監(jiān)察工作緊密結(jié)合在一起，相互補(bǔ)充，相得益彰。

（七）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集中換屆對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的壓力和影響

1.問題描述

目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大多是離任審計，通常在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離職時進(jìn)行，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的組織管理模式基本是任期制，集中換屆。這種情況給企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來巨大壓力，在換屆前，內(nèi)審部門一年做不了幾個離任審計項(xiàng)目，而到了換屆年，大量的人事任免會給內(nèi)審部門帶來十幾個、甚至幾十個離任審計項(xiàng)目。時間緊、任務(wù)重，離任審計任務(wù)常常又與年初安排的常規(guī)審計發(fā)生沖突，致使審前準(zhǔn)備不充分，審計人員疲于奔命、盲目應(yīng)付，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果。

2.對策分析

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)同有關(guān)部門及早協(xié)商確定本年度需要審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，改變過去單一的離任審計方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采取任中、任前、離任三種審計方式，以任中審計為主，嚴(yán)格按計劃管理。對任期滿三年的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論崗位是否變動，原則上在任中都要進(jìn)行審計。

（八）審計人員的專業(yè)勝任能力

1.問題描述

目前內(nèi)部審計人員大多是財務(wù)背景出身，缺乏非財經(jīng)類的人員，如工程類、計算機(jī)、心理學(xué)、法律類等專業(yè)人員。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作，為了調(diào)查一項(xiàng)問題、一個情況，經(jīng)常需要從多個角度、多個專業(yè)進(jìn)行審視、切入，這就對內(nèi)部審計隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)提出了較高要求，內(nèi)部審計隊(duì)伍不見得要是精通某個領(lǐng)域的“專”家，但一定要是對各個專業(yè)領(lǐng)域都由所知曉的“博”士。

2.對策分析

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在吸納審計人員時，需要考慮各種專業(yè)的人才，不要局限于財經(jīng)類人才，在吸納各種人才之后應(yīng)注重培訓(xùn)。一是應(yīng)注重財經(jīng)審計知識培訓(xùn)，使其達(dá)到并保持專業(yè)勝任能力的要求；二是結(jié)合某一領(lǐng)域或行業(yè)的審計實(shí)務(wù)，著重拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力；三是進(jìn)行具體的審計項(xiàng)目技能培訓(xùn)，如統(tǒng)計學(xué)、社會科學(xué)、計算機(jī)技術(shù)等；四是當(dāng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法滿足審計項(xiàng)目所需的專業(yè)要求時，可以聯(lián)合社會各界資源，如社會審計中介、高等院校、科研機(jī)構(gòu)等，尋求外部資源的幫助。