淺析加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度

摘要：加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度是我國加工貿易稅收保障機制的重要組成部分，為打擊走私違法活動，保證國家稅收起到了重要作用。運用規范研究和實地調研的方法對該課題進行研究，首先概述了加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度的意義及其運作程序，接著對加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度構成因素分三方面進行了解析，還對課題組赴企業實地調查的結果進行了總結。最后為更好地實施加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度提出了一些建議，認為應該最大程度地簡化臺賬的手續、條件成熟時取消保證金臺賬空轉制度等。

關鍵詞：加工貿易；稅收；保證金臺賬制度；建議

一、加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度簡介及其重要作用

加工貿易稅收銀行保證金臺賬是指境內經營加工貿易的單位、企業需經海關核準，向指定銀行申請設立加工貿易稅收銀行保證金臺賬，在加工的成品在規定的加工期內全部出口后，由海關核銷手冊，最后再由銀行核銷保證金臺賬。

加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度是我國加工貿易稅收保障機制的重要組成部分，其旨在通過外經貿主管部門，海關、銀行等部門的合作，更好地發揮監督作用。為打擊走私違法活動，保證國家稅收，維護合法經營者正常秩序和正當權益，促進加工貿易的健康發展起到了重要的作用。[1]

二、加工貿易稅收銀行保證金臺賬的運作程序

（一）外經貿主管部門審批合同

經營加工貿易的單位在對外簽訂加工貿易合同后，應上報外經貿主管部門審批。外經貿主管部門按規定審批加工合同，核查加工貿易單位的有效注冊證件，審查其經營狀況和生產能力，防止“三無”企業利用加工貿易進行走私違法活動。

（二）海關進行合同備案

合同審批后，企業持經當地外經貿主管部門審批的合同批件到所在地主管海關辦理合同登記備案手續、海關進行審核。海關審核后簽發《開設銀行保證金臺賬聯系單》，企業憑此聯系單到當地中國銀行或中國工商銀行申請設立保證金臺賬。

（三）銀行開設保證金臺賬

企業持《開設銀行保證金臺賬聯系單》，向主管海關所在地指定的中國銀行或中國工商銀行辦理保證金臺賬設立手續。銀行審核后建賬，并向海關簽發該企業建立臺賬的通知書即《銀行保證金臺賬登記通知單》。

（四）海關核發登記手冊

主管海關根據中國銀行或中國工商銀行簽發的《銀行保證金臺賬登記通知單》或保證金收存憑證及其他有關單證，正式辦理合同登記備案。向經營單位核發加工貿易登記手冊。

（五）海關核銷合同

企業進口料件進行加工生產，若在規定的期限內產品出口，合同執行完畢，經海關審核確認后，進行手冊核銷，簽發《銀行保證金臺賬核銷聯系單》以及退還保證金通知單。

（六）銀行核銷保證金臺賬

海關核銷加工貿易手冊后，企業持《銀行保證金臺賬核銷聯系單》到銀行辦理保證金臺賬銷賬手續，領取應該退還的保證金，并按活期存款利率計收利息。

三、加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度構成因素解析

（一）商品管制分類因素

國家為了優化加工貿易產品結構，引導加工貿易的發展方向，鼓勵加工貿易向高技術、高附加值的方向發展，將加工貿易的商品分類為禁止類、限制類、允許類三類商品。

1、禁止類是指《中華人民共和國對外貿易法》規定禁止進口的商品，以及海關無法實行保稅監管的商品。如：文物、國家出于環境保護的目的禁止進口的商品以及國際公約中嚴禁銷售的武器裝備等。

2、限制類是指進口料件屬國內外價差大且海關不易監管的敏感商品。如：稀有的一些礦產資源。 [2]

3、允許類是指除禁止類和限制類以外的其他商品。

目前，海關對不同管制分類的商品實施的銀行保證金臺賬制度，還要結合后述的企業分類因素和區域劃分因素來闡述。

（二）企業分類因素

1999年3月31日海關總署令第71號公布的《中華人民共和國海關對企業實施分類管理辦法》、海關根據企業的經營管理狀況、報關情況、遵守海關法律法規情況等，設置A、B、C、D四個管理類別，對企業實施動態的分類管理。

此后，2008年1月中華人民共和國海關總署令170號的《中華人民共和國海關企業分類管理辦法》新增了一些規定：如增加了企業類別，在原有A、B、C、D四個管理類別的基礎上新增AA類管理類別。也就是說海關根據企業的具體情況設置AA類企業（十分守信企業）、A類企業（守信企業）、B類企業（基本守信企業）、C類企業（失信企業）、D類企業（嚴重失信企業）五個管理類別，并且對不同類別企業實施差別管理：其中AA類和A類企業適用相應的通關便利措施，B類企業適用常規管理措施，C類和D類企業適用嚴密監管措施。

目前正在實施的是2010年海關總署令第197號（關于公布《中華人民共和國海關企業分類管理辦法》），該令對2008年的170號令進行了一些微調：如對AA類和A類企業規定新增了上一年度進出口報關差錯率的要求等一些微調。

具體來說，目前海關對不同分類級別的企業實施保證金臺賬的規定是不同的，但是需要說明的是，如果出現加工貿易經營企業與承接委托加工的生產企業管理類別不一致的，海關對該加工貿易業務按照較低的管理類別實施相應級別的管理措施。如：經營企業是A類企業，但是加工企業是B類企業，則海關按照B類企業的保證金臺賬的要求來管理。

此外，海關對不同分類級別企業實施分類管理的具體規定，目前在實際中還要結合不同的商品管制分類因素和區域劃分因素實施不同的管理措施。

（三）區域劃分因素

目前，加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度由全國的區域統一管理模式變為區域差別管理模式。為體現區域政策落差、為推進加工貿易向中西部地區的梯度轉移，國家目前主要對經營限制類商品生產實行東部地區和中西部地區不同的管理政策。

結合上述兩個因素來解析加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度，具體來說，東部地區A類和B類企業一律按應征進口關稅和進口環節增值稅稅款的50%來繳納稅款保證金，即實行臺賬“半實轉”制度。而對中西部地區將采取有別于東部地區的管理政策，對經營限制類商品生產的A類和B類企業實行銀行保證金臺賬“空轉”制度，即開設加工貿易稅收銀行保證金臺賬，但不需繳存保證金。此外，不管是東部還是西部地區的A類和B類企業如果經營允許類商品均實行銀行保證金臺賬“空轉”制度。

而對于全國范圍內的C類企業不論是經營允許和限制類的商品都是按照應征進口關稅和進口環節增值稅稅款等值征收保證金，即“100%實轉”。對于另外兩類企業，海關的規定是：對于AA類企業，國家在全國范圍內統一實行所有類型商品“不轉”制度，也就是說其不受銀行保證金臺賬制度管理；而D類企業因為是嚴重失信企業，除由海關依法處理外，外經貿主管部門取消其加工貿易資格，停止其加工貿易經營權。

規定中所指的東部地區包括北京市、天津市、上海市、遼寧省、河北省、山東省、江蘇省、浙江省、福建省、廣東省。中西部地區是指除東部地區以外的其他地區。

需要說明的是，只有加工貿易經營企業與加工生產企業同在中西部地區，海關對其加工貿易業務才會按照中西部政策來實施相應的管理。這一政策的實施從長遠看，將促進產業梯度向我國的中西部地區轉移，進一步優化我國的進出口結構。

（四）加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度構成因素小結

四、對臺賬制度的實地調研小結

為了更加深入的了解這個加工貿易銀行保證金臺賬制度在現實企業里是如何運行，是否和項目組所了解到的信息一致，以及該項制度在實施的過程中的實際效果，本項目小組一行赴福建省某貿易公司進行實地調研，此次調研的目的是：首先了解公司的基本運營情況，然后了解加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度在企業的實施情況及公司的臺賬基本運行步驟，最后調研公司對臺賬制度的看法。

（一）該公司的基本運營情況

該貿易有限公司成立于1983年的一家國有企業，經過二十多年的艱苦奮斗，現在成為福建省一家大型貿易公司，是集開發設計、生產和銷售為一體的綜合性集團公司。主要產品有各類木制家居用品、小家具、服裝，鞋等。是福建省重合同，守信用單位，AA級信用企業。該公司堅持“創新、創優、信譽、高效”的方針，產品質量得到客戶好評，被省標準化協會授予“高標準、高質量”稱號。同時，該公司一貫以“誠實守信、依法經營”為公司經營理念，重視企業的信譽。幾年來多次被地方政府授予“重合同，守信用”單位。正因為其優良的信譽，被主管海關納入AA類企業級別來管理。

（二）加工貿易稅收銀行保證金臺賬制度在該公司的實施情況

該貿易有限公司為AA類企業，其主要的經營為一般進出口貿易，加工貿易業務只占一部分，因此其經營加工貿易業務的加工一般是委托給其他生產加工企業來承接，主要的加工企業為寧波某電器有限公司，該加工企業為B類企業，按照規定加工貿易經營企業與承接委托加工的生產企業管理類別不一致的，海關對該加工貿易業務按照較低的管理類別實施相應的管理措施。所以對于該貿易有限公司所從事的加工貿易業務海關還是按照B類企業來管理，而且福建省和浙江省都為東部地區，按照現有的規定，對經營限制類商品生產的東部地區的B類企業一律按應征稅款的50%來繳納臺賬保證金，實行臺賬“半實轉”。

（三）該公司的臺賬基本運行步驟

1.首先，公司必須攜帶好進出口合同，委托加工合同，和申請書、預估材料和損耗以及企業資質證明到外經貿廳進行申請。先是網絡傳輸，登陸外經貿廳網站填寫資料；將電子資料發到外經貿廳審核；隨后將紙質資料送往外經貿廳（包括合同、發票等）審核，資料齊全大概一天便可批下；批準時外經貿廳會下發《加工貿易批準證》。

2.企業持加工貿易批準證到海關那里進行申報，主管海關辦理合同登記備案手續，企業需填報《進口料件申請備案清單》，海關會對委托加工的工廠進行下工廠驗廠，當驗廠合格后，海關開出《開設銀行保證金臺賬聯系單》，要求將保證金存到海關指定的賬戶。

3.企業會根據海關給定的賬戶，將指定的保證金打入賬戶里面，之后海關就會下批手冊。

4.隨后，企業就可以進口材料，直到物品加工完后，將制成品出口。

5.當海關核實進出口貨品都沒有問題時，進行手冊核銷，簽發《銀行保證金臺賬核銷聯系單》以及退還保證金的通知單。

6.最后，企業的銀行保證金就會解凍，之前存入的保證金會退回到本企業的賬戶中，海關所指定的賬戶也隨之解除了。

如果在海關核實過程中，發現進口材料使用有余料，會以真實的情況對多余的進口材料進行補征稅，稅款就直接從賬戶的保證金中扣除。

此外需要說明的是，在繳納保證金的環節中，企業可自主選擇開稅款保付保函還是交保證金。保函可由企業用部分資產作為抵押，由中國銀行或者光大銀行開設稅款保付保函。該貿易公司多年來采用的是兩種形式并存的方式，即在資金充裕時采用直接用銀行存款繳納保證金，資金緊張時則可以到中國銀行或者光大銀行申請開具稅款保付保函。

（四）該公司對保證金的會計處理

該公司將存入海關所指定的賬戶的保證金記入到“其他應收款-保證金”科目進行處理，將相關稅款保付保函的手續費記入財務費用。

（五）該公司對臺賬制度的看法

1、該公司的臺賬業務負責人很理解國家采取這項制度的，并且認為與這個制度改進之前相比，如今的制度已經是十分簡化、方便了。如今很多數據傳輸都是用互聯網進行的，原來都是用紙質材料，都要人工來進行。不僅浪費了時間，更容易發生一些人工誤差。然而現在，通過互聯網操作，節約了時間，效率還提高了很多。

2、該公司認為該制度不僅防止了我國的稅款的流失，同時也保護了我國的資源和環境。可謂是一個國民雙贏的制度

五、對實施加工貿易稅收銀行保證金臺賬的一些建議

（一）簡化臺賬的手續

在保證海關便于監管的情況下，可以簡化一些手續，讓企業最大程度享受到臺賬制度的便利。將外經貿委、銀行、稅務、海關置于一地，企業在一處同時辦理臺賬業務，可以簡化手續，減少單據文件周轉時間，提高工作效率。還可以簡化表格的填報，以免重復填寫。

（二）條件成熟時取消保證金臺賬空轉制度

按照目前臺賬制度的規定，A、B類企業進口允許類商品，其銀行保證金實行空轉管理，雖然企業不需繳納保證金，但企業在銀行與海關間仍要辦理設立賬戶、銷賬等手續。這些無形中增加了企業成本，也一定程度上浪費了政府相關部門的行政管理資源，并且在實際操作上收效甚微。為簡化手續，降低企業成本，提高海關等相關部門的管理效益，建議在條件成熟后取消目前流于形式且增加加工貿易企業手續負擔的保證金臺賬空轉的做法。[3]

（三）細化企業分類管理級別

目前AA 類、A 類企業的條件限制較多，如果有其中一條不滿足要求，企業的管理類別就會被向下調整一個級別，這對企業的影響是比較大的。因為級別的調整意味著適用的通關條件和保證金臺賬制度將不同。在當前國際經濟環境下，加工貿易企業保證金臺賬的空轉、便捷的通關模式和較低的查驗率對企業十分有利，對其應對當前的國際經濟環境，增強競爭力是十分有利的。因此，建議要細化企業分類管理級別，不要輕易地將企業類別向下調整。[4]

（四）應該引入多家商業銀行作為擔保主體

目前保證金臺賬開戶銀行僅限于在中國銀行和中國工商銀行辦理，企業到指定銀行辦理臺賬需要大量時間。因此，從方便企業的角度來看，條件成熟的話可以考慮引入多家商業銀行作為開立保證金賬戶的銀行或者作為擔保主體。可以先在其他兩大商業銀行進行試點，條件成熟后進一步擴大到其他銀行 [5]。

參考文獻：

[1]中國銀行總行國際結算部貿易融資團隊.加工貿易銀行保證金臺賬業務[J].國際金融，2008，（02）：66-67.

[2]陸瑤.進一步提升海關加工貿易監管水平思考，現代商貿工業[J]，2010，（18），233-234.

[3]王忠威，我國加工貿易管理的現狀、問題及對策分析-以福建省為例[D]，中國農業大學，2005，（5）：25-26

[4]連印.打通資金瓶頸，做好保證金臺賬業務[J]. 中國外匯，2007，（9）：57

[5]何軍.試論海關監管保稅加工貨物的臺賬制度[J]. 商場現代化，2008，（5）：9