淺議基層央行會計核算風險聯防機制的構建

一、基層央行會計核算風險的分布情況及成因

基層央行的會計核算風險，主要表現為在一定時間和空間范圍內，會計核算人員因各類主、客觀因素影響，導致核算失誤，造成資金、績效損失的可能性。按責任對象不同，可分為會計崗位責任風險、管理人員履職風險和內控體系失效風險。

1、會計崗位責任風險

從日常監督情況看，會計崗位責任風險主要表現為：外來憑證審核不嚴，如受理的外來憑證存在簽章模糊、使用錯誤、日期錯誤等。自制憑證填寫不規范，如漏制憑證、日期錯誤、賬號錯誤、簽章倒置等。登記簿登記遺漏和不完整、表述不清等。

按央行對各類會計崗位設置的制度要求，作為支行網點，營業核算方面至少需配備3名會計人員，國庫核算方面則至少需配備7名。在合理安排兼崗的情況下可滿足正常核算需要，但對人員的綜合素質要求較高。從對衡陽中支轄內的調查情況看，支行普遍在會計股聘有一至兩名合同工，現有會計人員數量基本達標，但會計隊伍質量并不盡如人意。一是會計人員年齡結構偏大，支行會計人員的平均年齡普遍達40歲以上，個別支行人員的平均年齡甚至已達49歲，主動接受新業務、新知識的能力和意愿不足。個別年長者固執己見，對合理的規范性要求抵觸較大。二是受支行近十年來招收行員基本停頓，加之自然減員、人員上調、職員提拔等因素影響，導致會計人才逐步流失，補充乏力，在離崗審計、輪崗學習、強制休假等內控措施執行上心有余而力不足。

由于會計人員整體素質有所下滑，一是對政策法規、核算程序熟練掌握的人員較少。日常經常發生的業務較熟練，但對政策性要求較高、變化頻率較多、核算操作較少等特殊業務，缺乏認真領會和掌握。二是制度執行不嚴肅、不到位。對柜面審核發現問題的憑證，既不堅決退回，也不制定有效的防范規則進行風險預控。

2、管理人員履職風險

管理人員履職風險主要表現為：對賬制度不嚴格，未及時督促開戶單位按時對賬。會計主管定期檢查內容不全，崗位操作規程、賬務核對執行情況等未納入檢查范圍。未嚴格執行授權審批制度，對會計人員上崗、離崗未及時授權和終止授權。會計人員加班登記不全或不及時，坐班日志漏登或登記不全。新聘人員上崗初期跟班指導不足等。

據調查，某支行會計股長一人所需負責的業務系統達十五個之多。同時，核算風險發生環節從集中趨向分散，基層央行各類與核算相關的系統相對獨立、日益增多，業務發生時點及風險環節分散。主管擔任的大量事務性工作需面面俱到，易形成事事不精、管理失效。

各支行網點業務量分布嚴重不均衡，僅從本年度對各支行發出業務的統計數據看，同一月份，業務量大的支行發出業務240筆，而最少的支行僅13筆。業務量大的，主管疲于應付，疏于管理。業務量少的，導致會計人員責任意識渙散，主管凝心聚力乏術。

3、內控體系失效風險

一是會計獎懲機制合理不合情，難以調動會計人員工作積極性。特別是支行會計人員普遍兼崗多，工作總量雖不是完全飽和，但工作頭緒繁多，干得多，出錯概率就高，批評懲罰相對也較多，容易挫傷會計人員的工作積極性。二是責任意識淡薄，風險危機感不強。同類問題屢查屢犯，說明一線會計主管和經辦人員對風險認識不足，僅停留在被動糾錯的應付層面，未主動分析差錯產生的內因，未對核算中可能存在的漏洞從內控安全的角度給予應有的重視。三是支行網點是會計核算差錯高發地帶。隨著人行內部電視電話會議模式延伸至支行，使得支行會計人員與上級行的聯系不如過去那樣緊密。由于公文傳達渠道多樣化，支行網點對制度的收集及存檔意識相對淡薄。內控舉措傳導實施信息溝通不足。

二、制約基層央行風險聯防體系效能最大化的主要因素

一是協調困頓。由于看問題的角度不同，特別是監督部門與被監督部門在一些差錯的認定上，存在天然的視角差異。如何統一認識、化解矛盾、理順工作關系，無疑是風險聯防面臨的重點難題。

二是制度失效。央行各項內控制度和操作細則，是客觀規律、經驗教訓的總結和歸納，由于核算內外部環境的不斷變化，使得發生核算風險的因素不斷顯現，風險的隱蔽性特征不斷加劇，直接導致內控制度在執行過程中變得低效。這或是由于規章制度本身缺陷，又不能及時根據內外部環境的變化而及時修正，或是由于制度過于繁瑣，使會計人員無所適從或不利于執行。

三是責任短缺。由于會計人員業務素質、思想素質、文化水平等各方面的差異，導致會計人員間的風險防控意識差距很大。加之對核算人員的教育養成手段貧乏，以及受經濟利益驅動的影響，個別員工組織觀念淡化，紀律觀念弱化，團隊意識虛化。又有個別管理者自身素質不高，表率作用不強，民主意識不濃，在貫徹執行上級行的方針政策、意圖導向時，缺乏號召力、影響力和凝聚力。導致內控管理難度加大，規范性問題頻發。

四是思想波動。隨著社會的發展和經濟生活的日益復雜化，以及央行職能調整和核算組織模式的不斷更新，員工的價值取向、文化生活變化很大。有的員工因為思想領域的消極噪音引發了迷惑和波動，不樂于接受優良傳統、探究核算原理。有的員工固守過時的知識儲備、陳舊的思維方式，不善于與時俱進、轉變核算理念。從某種程度上阻礙了基層央行會計核算事業的健康可持續發展。

三、基層央行會計核算風險聯防的擴展和優化途徑

1、以制度促聯防

風險聯防，首先應出臺層級較高的工作指引，以切實協調后督、內審、紀檢、人事等內控部門職能，并注重可操作性和普適性。

在防范核算風險事務方面，應明確由事后監督部門牽頭收集信息、組織考評。明確各部門的職責分工，由事后監督部門根據可以依托相互數據進行整合提效的部門所提供的信息進行比對，整合形成可靠的實效性分析報告。為各部門間的良性互動提供制度平臺。

制度規范是風險聯防的先決條件，要通過全面整合和完善各種規章制度，避免規章制度之間相互矛盾，從制度上提升內部控制力。為此，要按照央行會計核算的運行機理完善內部制度體系。構建這一體系應符合三個原則：一是全面性原則，所構建的制度體系必須能夠覆蓋所有的內控對象和監督內容，使組織和個人做到有章可循。二是確定性原則，各項制度性規定必須是明確的，使員工能夠清楚認識，準確理解，并正確把握和執行。三是精細化原則，各項管理制度要力求精細，覆蓋到工作流程的每一個環節。

2、以系統促聯防

隨著信息技術的不斷發展，基層央行會計核算管理的規模、自動化程度、核算環境不斷變化，導致風險隱患呈現出隱蔽性與復雜性并存的特征，后果日益嚴重。這些風險隱患伴隨著現代化手段而生，也必須運用現代化手段進行防范、控制和化解。因此，要實現風險聯防的真正安全，就必然依靠技術進步，通過構建安全信息網絡來識別風險源，預防并控制風險。

從對核算過程的控制看，良好的內控聯防系統主要表現在：一是要具備科學合理的標準體系。通過將實際工作情況與標準相比較，判斷實際與目標之間的偏差，才能采取有效的控制措施。二是要有良好的反饋機制。內控的前提是能夠準確衡量和評估核算業務的實際工作情況，因而具有完備的衡量實際工作的途徑，以及科學的衡量內容，是內控的重要組成部分。三是要具備糾偏徹底的作風。內控最后且最重要的步聚就是要采取管理行動糾正偏差和不適當的標準。糾正行動可以劃分為立即糾正和徹底糾正，前者是立即將出現的問題矯正到正確的軌道上來。后者則要弄清問題產生的原因，從根源開始糾正，包括糾正不切實際的制度和標準。

從具體的聯防組織系統而言，充分重視主管行領導及會計部門主管的專業性和能動性，是重要條件。設立三道監控防線：崗位之間審查監控、業務部門檢查監控、內控部門風險監控。發掘登記簿系統的管理功能，對領導、主管的履職登載情況提出規范性要求。由精通業務、操作熟練的監督員創造性地開展工作，全程跟蹤新系統上線，分析新的風險監測點，參與新系統上線前的業務培訓和制度修訂，是必要條件。

3、以文化促聯防

思想控制行為，行為導致結果，要通過文化創新來推進全員在安全觀念、目標等方面保持一致，形成心理認同的整體力量，真正發揮風險聯防文化的導向、凝聚、規范功能。文化認同是構建風險聯防的至高境界，有什么樣的文化就必然會有這種文化指導下的思維和行為。強化風險聯防的文化一旦形成，基層央行內部就會形成自覺遵循核算規律和管理要求的習慣，這種自覺不僅是基于制度的約束，更多的是基于對央行事業忠誠的良知、理念的信守。外延表現出員工和團隊的一種工作態度、行為方式和生活信念。

造就文化引領的風險聯防，是一項長期的漸進過程，不但要從員工的基本素養這一根本問題入手，還要提升到價值觀的高度去培養，要以共同的文化認同，重視員工的觀念、精神、心理因素等，增強員工的集體歸屬感、責任感和榮譽感，從而增強集體凝聚力，使員工行為向心力豐盈，最終促進個人利益與集體利益、個人目標與央行目標的統一。

4、以考評促聯防

應以事后監督對核算業務的骨干控制作用，收集其他內控部門的檢查監督成果，通過綜合考評，提出完善核算工作的框架建議和風險分析與預警，為風險聯防機制的良性互動提供依據。通過對聯防體系效果的評價，增強風險聯防的實用價值，從而不斷改進管理控制水平，發揮事后監督應有的評價職能作用，有為而有位。

優化會計核算考評活動，改進事后監督中心對各核算網點獨立考核的傳統做法，重新審定考核內容和分類標準，與相關內控部門共同制定會計核算考評辦法。一是成立行長領導下的，由事后監督中心牽頭，相關內控部門參加的考評機構，負責對全轄核算風險聯防情況，以及各核算部門的制度執行情況進行綜合考評。二是制訂科學的、操作性強的核算風險綜合考評辦法，日常考評由事后監督中心登記，現場監督則應包含所有內控部門對核算部門的檢查結論。三是制訂全轄統一的評價標準，對會計核算相關的業務監督統一歸口事后監督中心進行綜合評價，年終出具考評結果，供各職能部門運用于單位、人員的績效考核、年度獎懲等。

考評活動不應局限于對已發生核算業務的監督，更應著重于分析發生問題的根源和動機，著重于對可能的核算風險進行前瞻性探討。業務考評，落腳點在于人，對要害崗位人員的監督應靈活多樣、講求實效，對核算在崗人員的生活狀況、思想狀況、工作作風等，要有適當的關注，適時談心交心。對達不到工作要求的人員，勸說無效，則建議調整其工作崗位，以此促進要害崗位的內部監督和人員自律。

5、以激勵促聯防

激勵是為了達到管理目標而采取的手段，有效的激勵能化被動為主動、化消極為積極，以最少的成本投入創造最大的管理效益。要加大對先進集體和優秀個人的獎勵力度，同時應注重點面結合，把剛性的制度執行融入溫馨的人情管理之中。對在嚴格執行制度、規范核算行為等工作中做出突出貢獻的集體和個人必獎，對不遵守規章制度的人員和出現責任事故的集體必罰。

注重會計人員的職業道德教育，也是構建核算風險聯防機制的基本平臺。建立健全會計職業道德激勵機制，規范會計人員職業行為，建立檢查、考評、獎罰制度，將崗位資格、聘任職務職稱、晉級、表彰等精神和物質獎勵結合起來。通過人事部門的工作推進，著力營造德才兼備的優秀會計人才脫穎而出的激勵環境，充分調動會計人員的積極性和創造性。防止當前基層央行會計人員短期行為長期化的日益泛濫。

央行的風險聯防不是孤立的，因為央行的核算業務同樣植根于廣闊的社會環境中，風險聯防必然會受到社會環境的影響。不同的社會風尚、經濟環境和文化氛圍，都會對央行的風險聯防產生影響。孤立地只重視某一個方面而忽視別的方面，不可能真正提升風險聯防水平。因此，央行核算風險聯防必然是一個系統工程，需要各方面因地制宜地做出持續努力。只有充分發揮各部門、各層級、全流程、全員之間的協同效應，才能從整體上真正構建起良好的核算風險聯防機制。