關于我國推行營業稅改征增值稅的思考

摘要：隨著改革開放的不斷深入，我國經濟的市場化、國際化程度日益提高，經濟結構的大幅調整致使我國市場經濟中貨物和勞務的界限日趨模糊，增值稅和營業稅并存所暴露出來的問題日益突出。另外，隨著信息技術在稅收領域的發展和應用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業稅，對貨物和勞務全面征收增值稅創造了條件。因此，面對新的國際、國內經濟形勢，改革現有營業稅征管體制，將有關行業納入增值稅征收范圍勢在必行。

關鍵詞：營改增 背景 發展階段 經濟發展 有利影響

一、營業稅改征增值稅概述

“營改增”即為將以往繳納營業稅①的應稅項目改成繳納增值稅②，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，對以前交營業稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。全球已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。中國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行，1984年國務院發布《增值稅條例（草案）》，在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅，1994年的稅制改革將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。近年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

二、我國“營改增”的基本情況

（一）營業稅改征增值稅背景

我國自1994年稅制改革以來，確立了對貨物和加工、修理修配勞務征收增值稅，對其他勞務和無形資產、不動產征收營業稅，形成增值稅和營業稅兩稅并存的格局。這在當時是與中國市場經濟發展階段和稅收征管水平相適應的，并對促進中國市場經濟的健康發展發揮了重要作用。但隨著改革開放的深入，中國經濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經濟形態不斷出現，貨物和勞務的界限日趨模糊，增值稅和營業稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內經濟形勢，研究改革營業稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務之急。另外，隨著信息技術在稅收領域的發展和應用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業稅，對貨物和勞務全面征收增值稅創造了條件。

（二）我國“營改增”的三個階段

按照國家規劃，我國“營改增”計劃在5年內實現完成“部分行業在部分地區”、“部分行業在全國范圍”及“全部行業在全國范圍”三個階段。第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。2011年10月26日，國務院召開常務會議，決定開展深化增值稅制度改革試點。會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”，因營業稅改征增值稅涉及面較廣，選擇我國經濟的“領頭羊” ——上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經驗。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第212次常務會議決定精神印發了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。依照7.25國務院常務會議的決定，我國在2013年8月1日開始部分行業在全國范圍內進行試點，這一階段將交通運輸業以及7個部分現代服務業（簡稱1+7行業）率先在全國范圍內推廣。其中，7個現代服務業涉及行業包括研發技術業、信息技術業、文化創意業、物流輔助業、簽證咨詢業、有形動產租賃業、廣播影視服務。第三步，在全國范圍內實現營業稅改征增值稅，也即完全取消營業稅。按照規劃，有望在十二五期間（2015年之前）完成我國“營改增”全部規劃。目前，我國營業稅改征增值稅的實施處于第二個階段——在全國范圍實現部分行業“營改增”。

（三）“營改增”的主要內容

我國實行營業稅改征增值稅政策的主要內容包括四個方面：涉及行業（交通運輸業和7個現代服務業）繳納稅種的變化，繳納稅率的變化，征稅機關的變化及優惠政策等其他內容的延續。

1、從繳納稅種變化方面看，從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊稅制轉換之日起，相關納稅人將通過繳納增值稅替代現行的繳納營業稅行為。

2、從增值稅稅率變化方面看，我國實行在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率（詳見表）。

3、從征收機關變化方面看，營業稅歸屬地方稅務機關征管，改征增值稅后由國家稅務局負責對涉及行業進行征管。

4、從政策延續方面看，納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策調整為增值稅免稅或即征即退，現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率，納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；原歸屬試點地區的營業稅收入仍歸屬試點地區。

相關產業改征增值稅稅率及征收率表

三、實行“營改增”政策對我國當前經濟發展的有利因素

目前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，優化稅收結構，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。實施營業稅改征增值稅改革，是我國結構性減稅的重大舉措，對經濟社會發展有積極作用。營業稅改征增值稅將對我國促進國民經濟健康協調發展，盡快實行財稅改革，降低企業稅收成本，促進產業深度融合及優化進出口出口結構產生積極的推動作用。

（一）有力推進財稅體制改革

“營改增”政策在我國順利實施，一方面標志著我國財稅體制改革已經進入“快車道”，另一方面也將逐步實現中央財力與地方財力合理分配。隨著行業的不斷擴大，就可以逐漸覆蓋生產和服務的全部環節，所以說“營改增”是財稅改革的重要一步。在我國實行分稅制之前（1994年），中央財政收入增長乏力，財政收入占國內生產總值的比重及中央財政收入占全國財政收入的比重逐年下降，中央財政收入明顯少于地方財政收入，而支出卻高于地方財政支出，并連續多年出現被動性的財政赤字。因此，我國堅持在為平衡中央與地方財政收入而大力推行財稅體制改革，以推進國民經濟健康、良性發展。增加中央財政收入，符合世界經濟的發展趨勢，也為國家基本建設資金提供了有力保障。目前，我國對涉及行業由征收營業稅（地方級）改征增值稅，增值稅由中央和地方按照75：25分成。增值稅作為我國第一大稅種，其征收覆蓋行業得到拓展有利于實現我國財權與事權匹配的財政體制，中央與地方政府財力、事權劃分范圍得到合理確定，進一步推動降低宏觀稅負、解決財富分配不公。

（二）有效降低服務業稅負壓力

目前，“營改增”涉及的交通運輸業和7個現代服務業均歸屬于服務業范疇。從“營改增”的成效看，可以解決以往營業稅和增值稅并存對有關行業納稅人的重復征稅問題，這是“營改增”被視為利民政策充分滿足納稅人根本意愿最直觀的體現。據國家稅務總局反映，“營改增”啟動局部試點至2013年2月，試點企業已達112萬戶，征稅企業共減負550億元以上，95%的企業實現減負或稅負無變化，只有5%左右的企業稅負有所增加。而包括眾多個體戶的所有小規模納稅人均實現減稅，減稅幅度達40%。同時，推動了經濟結構調整，如上海市三產增加值占全市生產總值比重首次超過60%；助推了經濟增長、就業和物價穩定，據測算，“營改增”因素使上海市經濟增長增加了0.6個百分點左右，“營改增”的實施致使上海市2012年增加就業14萬人。目前，服務業在國際上是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過有效改革支持其發展有利于提升國家綜合實力。我國服務業近年的基本特點，一方面是服務業對國民經濟的貢獻度不高，另一方面是服務業稅負過重。2007年國務院發布《關于加快發展服務業的若干意見》（國發[2007]7號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面進一步完善促進服務業發展的政策體系。改善對服務業的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍進行統一征稅，是促進我國服務業發展的有效途徑。此次，我國選擇與制造業關系密切的運輸服務業和現代服務業進行試點，通過取消對部分服務業按營業額全額征收“營業稅”，可以弱化產業分工細化存在的重復征稅因素，減輕企業稅負壓力，大范圍來看將有利于進一步擴大新興服務業如現代物流業等行業的發展空間。其中，交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產性服務業中占有重要地位，其得到有效發展的同時，也有利于制造業的產業升級和技術進步，引導市場經濟進入良性發展格局。

（三）提升我國產品和服務參與國際競爭優勢

“營改增”向國際社會發出了我國堅定改革、擴大消費的積極信號，有助于提升我國在經濟貿易方面的國際形象和地位。增值稅在50年的時間內即可普及全球，一個很重要的原因就是增值稅零稅率機制可以實現徹底退稅，增加本土與國際的貿易交流。因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅是一個與經濟全球化相適應的稅種。而在各國征收增值稅的實踐中，多數國家均把服務納入增值稅征收范圍。據有關學者統計，220個國家和地區中開征增值稅或類似性質的稅種的國家和地區有153個，實行傳統型銷售稅的有34個，不征稅的有33個。其中，在征收增值稅的國家和地區中對貨物和勞務全面征收增值稅的約90個，不對勞務征收增值稅的只有巴西和印度。“營改增”后，納稅人提供國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務實行零稅率。涉外行業納入增值稅征收體系管理，促進了中國產品和勞務參與國際公平競爭，加強了中國產品和勞務在國際市場的競爭力，從國際經濟發展方面考慮，也有利于國際公平競爭稅收機制的建立。

四、“營改增”后需要注意的問題

實施營業稅改征增值稅改革，對我國經濟社會發展有積極作用，但改革過程中也面臨了一些挑戰因素。第一，地區差異。改革后，涉及行業繳納稅種由原有的地方財政享有的營業稅變為中央享取的增值稅。中央預算收入增加致使地方預算收入削減，對于經濟欠發達地區無疑是“雪上加霜”，出臺相應的配套政策以適度彌補其收入差額，是我國開展財稅體制改革過程中的重要內容。第二，產業監測。目前，國際上征收增值稅征收實行單一稅率，增值稅稅率統一的原因在于任何一個行業經銷者的經銷凈收入都體現在商品和服務的成本與銷售差額。我國現有四檔稅率，對于不同行業體現出了增值稅稅率高低差異，交通運輸業和有形動產租賃服務業的17%和11%征收稅率明顯高于其他行業，這兩個產業的經營壓力也隨之增加。因此，在產業監測上需要建立“長效機制”，實行與產業經營成本和發展情況相適合的稅率，其中，何種產業的增值稅稅率需要調整以符合經濟變化給產業帶來的沖擊，在全國范圍內需要有對各產業發展狀態的密切監測和準確評價。第三，風險控制。服務業納稅人不僅數量多，而且經營規模普遍較小，一些企業的財務核算管理也不夠完善。“營改增”后，稅務機關、企業在增值稅專用發票管理、納稅申報等方面的業務量將有所增加，專用發票帶來的行政及刑事風險也需要引起高度關注，征收部門除了需要加強內部監管，還應積極引導企業做好風險防控工作。

參考文獻：

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[4]龔輝文 《關于增值稅、營業稅合并問題的思考》 《稅務研究》2010年第5期

[5]華稅律師事務所部分觀點