營改增政策在石化企業中的應用探討

李華

【摘要】在2012年試行的營業稅改征增值稅政策推行中，新政策對石化企業的影響深遠而復雜。順利的做好此項工作，分析政策對企業的影響，提升企業的財務管理水平與其對政策的把握與運用能力密切相關。本文在通過實例分析營改增政策在石化企業的實施過程和階段性結果的基礎上，提出了完善業務流程建設提升政策運用能力的管理建議。

【關鍵詞】營改增 石化企業 應用

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672-5158（2013）04-0178-02

2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第212次常務會議決定精神印發了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號），明確將營業稅改增值稅試點范圍分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個省（直轄市）。此前，上海作為首個試點城市已于2012年1月1日正式啟動“營改增”。隨著試點范圍的擴大，此項政策影響的企業范圍也逐步擴大，由于企業經營范圍不同受到此項政策影響的大小也各有差異。本文從某家石化分公司的具體業務出發論述做好此項工作的各個方面。

一、營改增政策介紹

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，中國采用國際上的普遍采用的購進扣稅法的辦法。營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，增值稅一般納稅人采用購進扣稅法，而營業稅的計稅依據中只有在個別情況下才有扣除的情形。

營改增政策是將以前繳納營業稅的部分應稅項目改成繳納增值稅。財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知【財稅[2011]110】明確營改增政策實施是為進一步建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。營改增政策試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。選擇交通運輸業和部分現代服務業領域率先實施營業稅改征增值稅改革試點，是優化產業結構、降低企業稅負、支持經濟發展的重要舉措。

營改增政策的具體稅務規定：1、稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。2、計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3、計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

二、營改增政策應用的前期準備

1、業務梳理準備。營改增工作的展開首先是對企業業務的梳理，符合條件的營業稅業務應做好營改增的業務準備。如某家石化公司主要承擔主業的公用工程（水電汽供應）、油品貯運、電儀檢維修、社區服務、通訊、職工教育培訓業務、離退休管理以及長期投資管理等業務。其下屬港貯部主要承擔主業煉油、苯乙烯等裝置的原料及產品進出廠任務，為石化原料及產品進出的主要部門。港貯部油品貯運主要是管道運輸業務，稅制改革前按營業稅管道運輸項目開具發票。按照業務梳理此項業務應納入營改增的業務范圍。

2、政策理論準備。營業稅改增值稅是稅制改革的一項重大事件，為做好此項工作，公司組織各級財務人員認真學習相關稅務文件，對營改增的具體政策的細節仔細研究，為試點工作的正式展開做好充足的理論準備，為后期的業務工作的開展奠定堅實的基礎。比如管道運輸服務試點后適用11%稅率，同時在【財稅[2011]111號】附件3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》提到：試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。公司稅務核算人員應了解這些規定，并為政策的執行做好相應準備。

3、崗位工作準備。營業稅改增值稅涉及到財務管理的不同崗位。各崗位人員應知曉相關變化。如營改增項目的憑證科目從營業稅科目轉至增值稅科目。如核算人員應知道核算科目的變化同時根據取得票據進行核算，比如在試點日期后獲得的運費票據如是試點地區中納稅人提供的貨物運輸增值稅專用發票可作為增值稅抵扣憑證，如有從試點地區取得的試點日期（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。價稅崗位人員應了解稅務申報制度的變化，進行開票軟件升級或新軟件的安裝，學習新的申報報表的填報業務內容，做好稅務申報的準備工作。

三、做好營改增政策的業務處理工作

前述公司的會計工作涉及營業稅改增值稅的業務主要有管道運輸業務收入的處理、運費業務的處理、稅收業務的處理等。

1、管道運輸業務的銷售處理主要是銷售收入的計量問題。營業稅是價內稅，原銷售收入的計量價格為含稅單價，在營業稅改增值稅后，由于增值稅是價外稅，因此首先必須確認單位價格的變動。如該公司某條管線的營改增前管輸費標準為12.44噸/元。營改增后由于增值稅為價外稅，銷項稅率為11%，該公司按12.44/1.11的標準重新確認管輸價格。

2、運費業務的處理。營業稅改增值稅后，原貨物運輸發票計提7%的進項稅制改變后按貨物運輸業增值稅專用發票1 1%計提增值稅進項稅。會計人員應按收到的運輸業票據正確處理相關業務。

3、會計業務的處理。首先，在系統軟件允許的情況下，應在稅金科目下設置營改增明細項目，如增值稅一銷項稅一營改增、增值稅一進項稅一營改增等。同時在制作憑證時候，在憑證摘要應對管輸業務事項有所列示。其次，營改增后會計處理的變動，比如該公司管輸業務消耗煤炭的進項稅，在繳納營業稅時做進項稅轉出，改為繳納增值稅后不應再做轉出而應直接列入增值稅進項稅額。涉及管輸業務的材料，維修等事項的處理也應同情況進行科目處理的變動。最后，在某項業務同時涉及營改增與非營改增的情況，應做合理的分割。例如該公司管輸部門的用電發票，既有管理部門用電，又有管輸業務的用電。在實際處理時候應該合理的比例或者分攤標準在費用和成本之間分割，在進項稅的明細科目下分別列示。如系統未能做科目明細的添加，則在憑證科目輔助項目中分行填列，同時附件中有詳細的進項稅分割表進行明確列示。

4、稅收業務的處理。稅務管理崗位的人員在營改增政策的實施過程中除了做好正常的稅務工作之外對營改增涉及的特殊事項應予以關注并正確的進行有關業務的處理。一、根據上述公司所在省份的稅務局公報規定營改增試點一般納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，以及在2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。稅務人員應正確處理此項業務進行納稅申報。二、由于管輸業務涉及到即征即退事項，各地方稅務部分對管輸業即征即退的工作流程不盡相同，例如湖北省《湖北省管道運輸服務增值稅即征即退操作規程》、上海市《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策具體操作事項的公告》、深圳市《深圳市國家稅務局關于更新增值稅、消費稅稅收優惠管理辦法的公告》。價稅崗位人員應做好稅務基礎資料的收集整理并了解當地實施此項政策的流程積極與稅務機關溝通，做好工作。

四、分析營改增政策對某石化分公司的影響

1、對企業稅負的影響。就本文所述公司而言。營改增政策對企業稅負的影響主要可以從管輸業務和運費業務兩方面來分析。銷項稅的變動主要是管道運輸業11%的銷項稅。進項稅的變動主要是管輸業原做進項稅轉出的金額變為可抵扣金額。另外公司運輸費可抵扣進項稅由7%變為11%。

（1）、該公司2012年10月實行營業稅改增值稅，2012年后三個月管輸收入1000.88萬元，計提增值稅銷項稅金110.10萬元，管輸進項稅額53.52萬元，管輸收入應納增值稅56.58萬元。管輸收入3%稅負為30.03萬元，即征即退稅額26.55萬元。增值稅附加稅6.79萬元。按未改之前計提營業稅附加稅3.60萬元。若考慮即征即退，實際稅負增.加全部為附加稅的增加額3 19萬元。

（2）、該公司2012年三季度共抵扣貨物運輸業增值稅專用發票20張金額54.11萬元，進項稅抵扣5.95萬元。若按未實行營改增之前公路、內河貨物業統一發票7%的抵扣率，進項稅抵扣3.79萬元。減少應納稅額2.16萬元。

（3）、該公司購買營改增稅控系統及服務費0.11萬元。減少應納稅額0.11萬元。以上三項統計后與營改增之前增加稅負0.92萬元。

實行即征即退后稅負依然增加的主要原因是應納稅額增加導致附加稅的增加。

2、對企業效益的影響。

（1）、收入的影響。該公司在營改增后調整單價影響收入金額。調整后收入1000.88萬元。按調整前標準收入為1000.88*1.11=1110.98萬元。減少利潤110.10萬元。

（2）、主營業務稅金的影響。營改增后主營業務稅金及附加6.79萬元。按營改增前核算方式，主營業務稅金及附加中營業稅1110.98*0.03=33.33萬元，營業稅附加33.33*0.12=4萬元，合計37.33萬元。增加利潤30.54萬元。

（3）、成本的影響。管輸進項稅額53.52萬元繳納營業稅時做進項稅轉出進成本，營改增后可抵扣，減少成本增加利潤53.52萬元。

（4）、即征即退稅額影響。該公司即征即退的金額為26.55萬元，在收到退回的稅款時計入營業外收入-政府補助。增加利潤26.55萬元。

綜上幾項，該公司四季度管輸業務在實行營改增后增加利潤0.51萬元。可以看出，管輸業務即征即退稅款計入營業外收入的金額對利潤的變動影響較大。

3、對單位成本的影響。營業稅改增值稅政策對管輸成本的影響主要是原來做為進項稅轉出計入成本的金額在營改增之后可作為增值稅進項稅予以抵扣。因此實行此項政策之后，管輸單位成本降低。沿用前例。該單位2012年10月至12月，管輸量為96.63萬噸，進項稅抵扣53.52萬元，管輸單位成本因政策變化降低0.55元/噸。

五、營改增工作的實施建議

1、理解實行營改增政策的意義。當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。營業稅改增值稅的試點工作按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。正確理解政策實施的意義，是我們做好此項工作的基本前提。

2、細致的做好財務工作。營改增的工作涉及到企業財務工作從原始單據入賬到財務報告分析的一系列過程。在企業正常財務核算的基礎上，正確理解政策細節，實施細致的財務流程是做好營改增工作的基礎。對增值稅銷項和進項中管道運輸業務分明細科目核算有助于統計該項業務稅金情況。對涉及營改增業務的稅務發票分類統計分類存檔有助于企業申報納稅。逐月對月度納稅申報中涉及營改增的數據進行臺賬統計有助于企業申請退稅資料的準備。

3、加強與稅務部門的聯系。理解營改增稅務工作的細節，有助于企業工作的正常開展，例如營改增新的稅款系統的安裝使用、新的納稅申報表的填制等等。同時對于稅務政策的細節的關注，也有助于企業提前做好準備工作，例如從事管道運輸的企業的營業執照上對管道運輸業務的明確。另外湖北省申請即征即退填報《稅務認定審批確認表》時除營業執照外還需要提供省級以上安全生產監督管理部門頒發的《安全生產許可證》。營改增工作是稅制改革的一個部分，加強與稅務部門的聯系，研究稅務政策，是企業財務部門做好此項工作的保證。

4、融入企業的財務管理體系。現代企業的財務管理機制是一種綜合性的內部控制體系，包含諸如企業的資金管理、成本管理、預算管理等方面的具體控制體系。營業稅改增值稅政策的實施影響到企業的方方面面，在企業的各種具體的財務管理體制中，都應做好與此相關的工作，并納入體系進行分析考核。例如，企業在編制預算中，就應該充分考慮此項政策對成本、利潤、稅負、資金等方面的影響，進行仔細分析充分考慮，為財務決策提供可靠的依據。

綜上所述，做好營改增工作首先要加強學習，提高對相關政策的理解水平，在具體的業務處理上綜合細致地考慮業務全過程。其次在做好該項業務事務性工作的基礎上重點把握對企業影響較大的事項，比如上述企業的即征即退事項，要從源頭準備，積極與稅務部門溝通，做好基礎工作，準備相關資料，圓滿完成工作。最后，加強對該項業務的分析工作，營改增政策影響企業的稅負和企業的利潤，有的放矢的做好分析工作有助于提升業務處理水平，有助于提高企業的財務管理水平。