試論會計服務管理創新問題

胡波

【摘 要】 日益復雜的經濟環境正在發生快速變化，會計服務企業必須進行管理創新。文章分析了管理創新的相關理論及會計服務管理創新的必要性和迫切性，針對美國和我國會計服務管理創新現狀，指出我國本土企業管理創新的動因、方法和影響因素與國際企業存在明顯差異，表現為更多的被動適應特征，最后提出會計服務管理創新未來的發展方向和研究方向。

【關鍵詞】 會計服務； 管理創新； 會計師事務所

會計服務業是市場經濟體系的“基礎設施”，是服務經濟的有機組成部分，在當前紛繁復雜的社會經濟形勢下發揮著越來越重要的作用。隨著經濟全球化以及大批企業“走出去”，會計服務業已經成為我國現代服務業中標準化、專業化、國際化程度最高的行業之一。我國會計服務業高速發展的同時也面臨著嚴峻的挑戰。一方面，外部發展環境的不確定性進一步增強，各國法律制度差異、技術標準不統一、跨境監管等均對會計服務企業提出了挑戰，會計服務企業如何面對各種新情況和新變化，迅速作出反應，以提升會計服務的水平和質量？走向國際市場的會計服務企業如何增強在全球市場的競爭力？另一方面，存在著本土企業內部管理創新不足、服務產品創新不夠、服務網絡不健全等問題。解決上述問題的關鍵在于加強企業的內部管理創新，使其在各種不確定環境中作出迅速反應，從容應對，得以立足壯大。

從學術研究角度來看，國內現有研究很少系統地從管理創新角度對會計服務企業管理創新行為進行深入的研究。管理學界的學術成果并沒有解決會計服務企業運行過程中的基本問題和矛盾。大量的基于會計學、經濟學研究視角的文獻也未能捕捉到前述問題和矛盾。開展會計服務企業管理創新研究對于推進會計服務企業健康、快速發展，實現國家和地區產業經濟發展戰略布局具有重要意義。

一、管理創新的相關理論

（一）管理創新的內涵

管理創新理論的代表人物是Ray Stata（1989）。他首次提出了公司中的管理創新問題，并將管理創新與產品創新、流程創新相區別。Gopalashnan和Damanpour（1997）認為，管理創新是對組織結構、管理過程和人力資源的變革。Mol和Birkinshaw（2005）認為，管理創新是企業為了提升績效而采用的新的管理實踐。Birkinshaw、Hamel和Mol（2008）將管理創新界定為組織實行的一種新的實踐、過程或者結構，而使得管理活動發生了重大的變革并促進了組織目標的實現。芮明杰（1994）把管理創新定義為創造一種更有效的資源整合范式。趙登華（2001）把管理創新定義為包括技術創新以外的各種創新。史仕新（2002）認為管理創新是企業管理觀念、管理方式的質的飛躍。

（二）管理創新的方法

Kline和Rosenberg（1986）提出了創新過程理論，他關注的是漸進的、組織內部的創新活動。Ray Stata（1989）指出管理創新像產品和流程創新一樣，依賴新的技術。他把管理創新看作充分利用技術領先優勢的必要條件，這一觀點得到FarrokhAlemi（1999）實證研究的支持。國內理論界對管理創新的原則和方法等研究比較多。鄒鳳嶺（1995）提出了“現代式”意識管理、“瞪羚式”組織管理、“破格式”人事管理、“開發式”技術管理、“危機式”生產管理、“代理式”營銷管理、“風險式”投資管理、“松散式”跨國管理等管理創新方法。孫勇等（2002）從柔性管理、組織創新和物流管理三個方面討論管理創新的方法。程勝林（2001）探討了管理創新的基本原則即系統原則、價值原則、理性原則、動態原則、發揮優勢原則。

（三）管理創新的影響因素

國外學者主要將其分為外部影響因素和內部影響因素兩類。外部環境影響因素主要包括：產業變量、企業區位、網絡、知識/技術獲取、政府及公共政策以及傳統文化六個方面；內部環境影響因素主要包括：組織的一般特征、全球化戰略、功能性資產和戰略、組織結構、控制、管理者/團隊、員工以及企業文化八個方面。其中，組織一般特征、組織結構、管理者/團隊以及企業文化四個子維度學者研究得最多。Mol和Birkinshaw（2005）提出企業管理創新的影響因素包括組織因素、個人因素和外部環境因素，主要變量包括企業規模、管理者的受教育程度及其觀念的先進性、員工的受教育程度、集權程度、企業市場范圍、企業的內外部資源、競爭的激烈程度、差異化及標桿企業等。Birkinshaw、Hamel和Mol于2005年從制度視角、流行視角、文化視角和理性視角總結了管理創新的影響因素維度。

國內學者從內外部兩個視角開展了較為深入的拓展性研究。在外部環境對管理創新影響機理的研究方面，學者們重點關注了環境的動態性、外部創新源（網絡）、客戶需求三個因素的作用。在組織內部環境因素對管理創新影響機理的研究方面，我國學者重點關注了組織一般特性、領導者、組織能力、企業文化和技術創新等因素的作用。

（四）管理創新的驅動因素

Salavou、Loiukas、Baltas和Liouka（2003，2004）的研究結果表明，市場導向、技術導向、學習導向和創業導向是組織創新的主要驅動因素；zhou、Yim和Tse（2005）的研究表明，企業的市場導向促進了技術創新，卻對市場創新起到了阻礙作用，同時技術導向拉動了技術創新的發生，但對企業的市場創新影響并不顯著，創業導向同時對技術創新和市場創新有顯著影響。

二、會計服務業的管理創新

（一）會計服務管理創新的相關理論

國外學者多從產業組織理論考察會計服務企業行為對市場結構和績效的影響（Simunic，1980；GAO，2003），還有一些學者考察了會計服務企業跨國經營的動因和方式（Weinstein，1977；Stimpson，2000）。韓曉梅等（2009）認為會計師事務所國際化的驅動因素是客戶的國際化擴張，會計師事務所的進入方式由控制程度較高的模式向控制程度較低的模式發展。邱學文等（2009）認為，會計師事務所國際化的途徑是聯合和兼并等規模化發展戰略。謝美萍等（2007）研究了企業文化間的互動度、企業文化創新能力、會計服務創新績效三者之間的作用途徑，建議通過企業文化創新協調機制的作用來有效提升會計服務創新能力。魏江等（2008）通過對管理咨詢企業創新過程的剖析，探討了知識密集型服務業與客戶互動各個階段互動強度和知識轉移路徑的變化，進而揭示了知識密集型服務創新過程中服務企業與客戶的互動機制。張文紅等（2010）從制造業如何獲取創新知識的角度出發，討論了中介服務的作用（包括會計服務）。

（二）美國會計服務企業的管理創新

美國作為會計服務最為發達的國家，其會計服務的外部環境將經歷天翻地覆的改變。嬰兒潮時期出生的10萬多名注冊會計師即將退休，領導職位的空缺急需補充新鮮血液，發展迅猛的科技將重新定義會計服務的工作內容和工作方式。例如，會計基礎工作實現了商品化和自動化處理，會計師事務所的組織結構也會隨之發生改變，管理層級將明顯減少；再如，越來越多的會計師事務所將放棄按時計費方式，采用固定價格模式或價值定價模式。面對巨變，美國會計服務企業正在引入旨在培訓新員工的“成果導向工作氛圍”。會計服務企業不進行績效考核，也沒有著裝要求，員工甚至可以不用到辦公室上班。顯然，美國會計服務企業正在積極應對變化，其管理創新的理念就是必須進行變革，以適應急劇變化的外部環境。

（三）我國會計服務企業管理創新的迫切需求

我國會計服務企業正面臨著前所未有的高速發展時期。在行業主管部門的政策推動下，會計服務企業“走出去”的步伐大大加快。作為世界會計服務業的后來者，我國會計服務企業如何在全球范圍內獲取競爭優勢？如何能夠在更加不確定的環境下立足和發展？這些都需要會計服務企業明確自己的戰略定位，在內部做好各項管理創新，從而增強外部競爭優勢。北京、上海等作為我國會計服務企業聚集的核心城市，匯聚了全國最具有競爭力的大型會計服務企業，這些企業即將從國內走向世界，急需管理創新領域的相關理論指導。具體在實務層面，他們迫切需要獲取會計服務企業的管理創新方法；在競爭戰略層面，針對細分市場，會計服務企業急需確定管理創新的原則和方法；在具體業務層面，企業希望知曉以何種互動方式讓企業與客戶共同參與創新過程，并進一步提升服務溝通能力。

（四）會計服務管理創新的動因、方法和影響因素

會計服務企業采用“人合”而非“資合”組織形式，這一組織形式本身也會影響企業的管理創新，因此，企業往往采用更為扁平化的組織架構，以利于信息的溝通和傳遞。不可感知性、不可分離性、差異性、不可貯存性是會計服務的普遍特征，它們在新環境和新客戶的背景下會進一步演化，形成新特征，要求企業自發管理創新以應對變化和要求。

目前國外文獻多從會計服務企業競爭行為對市場績效的影響進行研究。從管理創新的視角，我們可以考察其從組織創新到產品創新的過程，分析其如何在不斷變化的新環境中迅速調整組織結構、溝通模式和產品質量，開展營銷和業務拓展，著力探尋影響國際會計服務企業管理創新的動因、方法和影響因素，從而總結、歸納國際會計服務企業管理創新的運作規律。

以國際“四大”為代表的國際會計服務企業，從產品創新到管理創新，無不體現著適應新環境和新客戶的特征。國際“四大”從本土擴展到全球，其國際化戰略的驅動因素是客戶的國際化擴張，但在發展客戶時聚焦于其專長行業或領域。為了適應這種全球擴展戰略，國際“四大”形成了特殊的組織形式——國際網絡，這種網絡將統一的質量標準和客戶服務貫穿到全球各個地區，并將企業規模進行最大化的擴展，成功應對了各種不確定環境的挑戰。

由于中外企業所處的發展階段、面臨的監管環境和宏觀政策均存在巨大差異，因此宏觀政策是一個重要因素。自2006年開始，中國會計服務發展問題已經提升到國家戰略高度。在宏觀政策的推動下，中國本土已經出現了一批會計服務企業的領頭羊。需要明確的是，本土企業管理創新的動因、方法和影響因素與國際企業存在明顯差異，表現為更多的被動適應特征。本土企業的組織創新往往是為了滿足和迎合宏觀政策的要求，而非自發行為；本土企業通常是作為國際市場的后來者，其國際化管理的過程和形式更多是在模仿和探索；在與客戶的溝通合作方面，本土企業更為謹慎和保守。

三、會計服務管理創新的未來展望

會計服務企業自身的“人合”特征以及會計服務的特殊性會影響企業管理創新行為和能力。國際會計服務企業管理創新的動因是跟隨客戶，其管理創新能力和方式層出不窮，體現了對環境的極大適應性，為客戶創造了新知識，搭建了跨界橋梁。本土會計服務企業管理創新的動因往往非自發產生，而是迎合產業政策的結果，在政策面的推動下，體現了作為后發者的能力追趕。盡管會計服務企業創新能力不斷提高，增值服務迅速涌現，國際化路徑逐漸明晰，但是其基本問題尚未解決：如何更好地滿足客戶需求，為客戶創造新價值？只有解決這個基本問題，所謂的新業務拓展和國際化戰略才有可能順利實現。

國外缺乏對會計服務業的創新研究，這可能與國外市場的成熟程度、經濟增長速度以及企業管理水平等因素有關。國內現有研究很少系統地從財務和會計的角度對機構投資者持股行為經濟后果進行深入的研究，目前至少以下幾個方面還需加強：第一，研究對象上，缺乏跨學科的、關于我國特殊制度背景下的會計服務企業管理創新行為研究；第二，在研究方法上多以規范性方法為主，采用實地訪談、問卷調查、案例研究與計量模型分析相結合的實證研究較少；第三，在研究內容上，未能關注到當前以會計服務為典型代表的知識主導型新興行業所面臨的現實問題，未能關注到理論研究與實務應用的關系，從而忽略一些值得關注的現實問題；第四，在研究視角上，大多從企業理論和產業經濟學SCP范式的角度開展，缺乏管理理論的支持。綜上，在我國會計服務產業全面興起的當今，理論界尚未完成應有的使命，即：在貫徹實施行業“走出去”戰略中，如何通過管理創新，增強環境適應能力，提升服務質量。

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