上市公司會計信息披露存在的問題及對策

上市公司會計信息披露是指上市公司按照國家和證券交易所規定，公開公司重要信息，以有益于投資者進行判斷的一種行為。凡影響股東、債權人或潛在投資者等信息使用者對公司的目前和將來做出理性判斷的，進而影響其決策行為的信息，都應按著規范的標準公布于眾。按照規定，上市公司必須公開披露的信息包括財務報表、招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告。近年來，國家在規范上市公司會計信息披露方面做了許多工作，上市公司披露會計信息的行為開始逐步規范，但仍然存在一些問題。

一、上市公司會計信息披露存在的問題

1.利用關聯交易， 進行利潤作假

關聯交易是指一公司或其附屬公司與在該公司直接或間接擁有權益、存在利害關系的關聯方之間所進行的交易。在國外，關聯交易是在跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運用時出現的。在西方發達國家，關聯交易常常用于節約交易成本和合理避稅。在我國，由于對關聯交易的監管制度還不完善，上市公司中出現了許多不公平關聯交易的情況，并借此惡意操縱利潤，造成嚴重的后果。

2.大股東占用資金問題嚴重，風險揭示不明

大股東占款問題是中國證券市場的一個老話題，也是一個沉重的話題，敏感的話題。由于公司股權結構不合理，監管機制不完善，導致控股股東一股獨大，左右公司經營行為，上市公司成為大股東的提款機就不足為奇。甚至一些大股東長期占用公司巨額資金，有些甚至已影響到上市公司的正常經營。由于大股東占款的手段和方式錯綜復雜，且在信息披露上遮遮掩掩，實際占款規模可能在千億元左右。而十多年來，上市公司通過證券市場總融資額也不過10000億元，這就意味著，有近十分之一的資金因此“流失”，大股東占款成了中國證券市場最大的“出血口”。同時，多數公司對大股東所占用的資金沒有提取足額的壞賬準備，風險很大。遭到公開譴責的阿繼電器2003年度頻繁向控股股東阿城繼電器集團有限公司提供資金，每季度末收回，累計提供資金達109400萬元，截至2003年末余額為零。2004年度又繼續向控股股東提供資金34231萬元，截至2004年12月31日尚未收回的資金為23043萬元。而公司在2004年對這筆占款只提取了5%的壞賬準備，共計1100多萬元。到2005年，公司計提了25%的壞賬準備，達5750萬元；而到2006年將會更多，這將繼續造成阿繼電器業績連年下滑。上述重大交易均未及時履行相關決策程序及信息披露義務。

3.隨意變更會計政策或會計估計，濫用會計差錯更正調節利潤

(1)對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自發性的會計政策、會計估計變更。這種作法的初衷是使上市公司具有靈活的理財自主權并提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更相關、更可靠的信息。但是，一些上市公司卻鉆自發性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的需要將盈虧調前或調后。上市公司會計選擇和會計變更的彈性空間很大。

(2)我國的會計準則在允許自發性會計政策變更的同時，規定對其影響采用追溯調整法，并將累積影響數從最早期間的留存收益期初數中調整。這種做法為企業利用會計政策選擇制造虛假收益，提供了逃逸通道。一方面企業以前年度連續盈利；另一方面以后年度的會計政策變更將虛計的利潤從股東權益中卸掉包袱。

二、治理會計信息披露失真的對策

1.改革會計管理體制，實行會計委派制

“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，這是當前會計人員地位最生動的寫照。除了少數會計人員掛冠而去，大多數則是隨大流。實行會計委派制，可以保障會計人員依法行使職權，防止因堅持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職或贖職的會計人員；可以解決會計人員處于兩難境地的問題——會計人員既是經營管理者的下屬，又要通過披露真實信息對其行為進行約束；而且實行會計委派制將會計人員的工作業績與其獎懲和工資、福利待遇直接掛鉤，并有專門的管理機構對會計人員的工作進行定期考核，可以督促會計人員依據財務制度和會計制度，客觀地進行會計核算，反映真實的會計信息。

2.加強監督及處罰力度，提高造價成本

會計之所以大肆造假，除有的法律、法規相對滯后外，主要是處罰較輕，這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂的法律之劍，看起來并不那么可怕，尤其是對責任人員的責任追究不力。因此，審計機關應嚴格審計執法，加大對會計造假行為的處罰力度。一是要在加大經濟處罰力度的同時，建議相關部門追究制造虛假會計信息的會計責任；二是要在追究法人責任的同時，建議有關部門追究制造虛假會計信息，違反會計法的責任人員的法律責任。

3.進一步深入開展會計理論研究和完善會計法規

根據市場經濟其貨幣值和物價隨市場情勢變動的特點，深入開展物價變動會計專題的研究，在探索在通貨膨脹或緊縮時有相應的會計對策。又如貫徹重要性、穩當性原則，以及對某些特定會計業務的具體會計處理方法應有一定的彈性是難以避免的，但其彈性度應不宜過大。通過會計理論的深入研究，并將其科學成果吸收于相應的會計法規之中，從而科學指導和規范會計行為，使會計信息的生成、加工處理和披露更符合客觀實際情況，盡可能消除不適應市場經濟變化使會計信息失真的隱患。

4.推行會計電算化

會計電算化是實現會計管理現代化工具，推廣應用會計電算化，一方面可提高會計核算的質量和效率;另一方面也可解決手工操作不規范、不統一、易出差錯的弊病，開展會計電算化應當根據工作需要和客觀條件循序漸進，從核算型會計軟件起步向管理型會計軟件發展。從企業來看建立以財務管理為中心的管理信息系統，可以強化預測、決策、規劃、控制和分析功能，另外，用這種技術手段來強化監督，可以減少“內部人控制”，治理會計信息失真。