企業貨幣資金內部控制研究

●江蘇恒瑞醫藥股份有限公司 孫杰平

2006年我國頒布了《企業內部控制基本規范》，2010年又頒布了《企業內部控制配套指引》，這標志著我國內部控制規范體系已經基本建成。《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》就對貨幣資金內部控制進行了相關規范指引。為企業資金的正常組織、風險防范、資金效益的提高提供了指引。該指引不僅僅是貨幣資金，對整個資金的運行都做出了規范，如籌資、投資、分配等。比起2001年財政部頒布的《內部會計控制規范——貨幣資金》，有較大的變化和完善。本文在探討現代經濟環境下貨幣資金內部控制的內容、目標等相關概念的基礎上，分析了我國企業貨幣資金內部控制所存在的問題，并結合筆者的實踐工作經驗，提出了相關建議。

一、貨幣資金內部控制的相關概念分析

企業內部控制主要是指這樣的一整套自我約束、規劃、調整、監督和評價的方法與措施：全體成員共同制定和遵守；包括五個要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。貨幣資金內部控制就是這樣的一套方法和措施：評估貨幣資金內部控制的風險、提高貨幣資金的運行效率、防止貨幣資金的重大錯誤或者舞弊、犯罪等。

（一）貨幣資金內部控制的要素分析。貨幣資金內部控制環境包括管理者決策、內部審計、員工的職業道德和業務素質。管理者決策是指管理者的決策水平、管理方式、知識水平等；內部審計是指企業自我評價貨幣資金的一種活動，及時發現貨幣資金內部控制的薄弱環節和漏洞以及員工出現疏忽遺漏的風險等。控制活動主要包括資金營運活動的業務流程，例如收付、授權審批等。貨幣資金信息與溝通，是指企業貨幣資金的信息及時反饋到各個部門，尤其是財務部門和銷售部門，以便于及時作出有關的決策。風險評估就是識別貨幣資金的控制風險，例如監守自盜的風險、沒有及時入賬的風險等。監控，其實指的是企業貨幣資金的內部審計，即及時發現貨幣資金內部控制存在的漏洞。

（二）貨幣資金內部控制的目標。筆者認為，貨幣資金內部控制的目標就是要保證貨幣資金信息的及時、準確，以便于保障其他業務循環的正常進行。具體來說，應該包括以下目標：一是確保貨幣資金的安全性，包括現金和銀行存款，為達到這一目標，要做到賬實盤點、崗位分離、庫存現金限額控制等；二是貨幣資金的效益性，就是提高籌資、融資、投資的效益，制定一系列的貨幣資金管理計劃，例如加速收款、縮短周期、盡量使用現金浮游量，節約貸款成本等；三是貨幣資金的合法性，嚴格審批和授權，減少貨幣資金非法挪動的行為，采用復合機長等；四是貨幣資金的完整性，就是要確保貨幣資金的收支、結算、入賬等符合國家的相關政策，及時、準確、完整地入賬，做到賬實相符，嚴厲禁止“小金庫”的設立等。

（三）貨幣資金內部控制的要求。一個良好的貨幣資金內部控制應該達到這樣一種狀態：一是貨幣資金收支和記賬崗位分離；二是貨幣資金收入、支出等記載要有合理和合法的原始依據；三是貨幣資金的收支等要及時、準確入賬；四是現金不能坐支，當日現金當日送存銀行；五是現金盤點制度要嚴格執行，銀行存款余額調節表必須編制；六是貨幣資金的內部審計措施要到位。

二、企業貨幣資金內部控制存在的問題

貨幣資金有自身的獨特特點。貨幣資金中現金的循環與其他業務循環有諸多聯系，出現錯誤的機會很多。現金的借方余額不大，但是對相對應的貸方科目余額的影響卻不容小覷，另外對于盜竊者來說，現金的誘惑也是很大的。我國企業貨幣資金內部控制在這幾年得到了極大的改善，但是還是存在一定的問題。

（一）內部控制體系構建上還存在一定的問題，制度上不健全。很多企業就算是重視內部控制的建設和構建，也是按照準則將重點瞄準了固定業務部分上，對于貨幣資金的內部控制往往是形式上的粗線條，沒有健全貨幣資金內部控制的各個方面。對貨幣資金內部控制的規范操作性不強、規范籠統，執行就大打折扣了。

（二）職務分工不明確，存在不相容崗位沒有分離的現象。企業的職位設置上，應該明確相應崗位各自的職責，權責匹配，不相容崗位要分離。但是實際上，卻沒有完全落實。有的企業財務負責人對憑證、印章都是親自保管，存在很大的資金舞弊或者挪用貪污的隱患，有的企業會計人員和出納沒有嚴格分開，有的甚至是同一人，有的企業出納作為和貨幣資金接觸最多的人員，沒有嚴格實行輪崗，這些都是職責分工混亂的表現，很大程度上影響了貨幣資金內部控制制度的建立與完善。

（三）授權、審批混亂，沒有相應的制約措施。內部控制中的授權審批是重要的控制措施，只有進行相應的審批后才能進入下一步相關的程序和環節。現在我國企業存在這樣的現象，號稱“一支筆”審批，即只需要進行一步審批、一人審批。這種審批制度存在的安全隱患顯而易見。例如內部控制中的制約無法體現，一旦審批發生問題，例如審批失誤或者錯誤、舞弊等，下面的環節卻沒有相應的制約，整個環節就有可能崩潰。

（四）控制活動存在很大的漏洞。在實際的操作中，貨幣資金內部控制的諸多措施都沒有得到實現，存在很多的控制空白點。例如，有的企業存在現金坐支的現象，現金庫存限額設置超標，這給現金挪用貪污提供了隱患。有的企業沒有嚴格執行賬實盤點制度，沒有定期核對賬賬是否相符、賬實是否相符等。有的企業銀行存款的提取等問題較大，例如企業在領用資金上缺乏審批，出現了會計人員和銷售人員等聯手騙取企業存款的現象，沒有嚴格實行銀行存款余額調節表的編制制度，對不符項目也不進行審查和追查等。這些都是貨幣資金內部控制的缺陷所在。

事實上，這些都和企業貨幣資金內部控制環境薄弱和運行失效有關。有的企業管理人員根本不注意貨幣資金內部控制的建設，無法為貨幣資金內部控制措施的實施提供良好的控制環境，極大地影響了貨幣資金內部控制效果以及內部控制活動的運行。

三、完善我國企業貨幣資金內部控制的幾點建議

貨幣資金作為企業最為特殊的流動資產，流動性最大，收付活動較為頻繁、收付金額較大，業務往來頻繁，和其他任何一項資產、工作等都緊密相關，貨幣資金內部控制環節也和其他控制環節緊密相關，貨幣資金內部控制是企業內部控制體系的重要組成部分，必須得到高度的重視，以防止企業現金或者銀行存款的舞弊行為，確保貨幣資金的安全性、完整性、合法性等。筆者認為，可以以內部控制的各個要素入手，從以下方面加強企業的貨幣資金內部控制。

（一）提高管理決策水平，提高員工職業道德和業務能力，為貨幣資金的內部控制營造良好的控制環境。在實踐中，要加強企業貨幣資金內部控制的效果和水平，就必須先從內部控制環境著手，營造良好的控制環境和氛圍。筆者認為，首先要從制度上來保障，對內部控制規范以及其指引加以完善，提高貨幣資金內部控制在指引中的地位，健全內部控制規范指引中關于貨幣資金的內容，提高資金活動內部控制指引的可操作性和科學性。其次，要提高管理層的決策水平，提高對貨幣資金內部控制體系構建和執行的重要性認識，提高貨幣資金風險管理意識，將貨幣資金的風險管理貫徹到各個級別的管理者中，逐步承諾和落實。再次是提高員工的職業道德素養和業務能力，讓員工能夠積極落實和貫徹貨幣資金內部控制，特別是控制關鍵點的員工，一定要有較高的職業素養，意識到貨幣資金安全、完整的重要意義，切忌監守自盜。最后，要加強貨幣資金的內部審計，定期進行審計，專項進行審計，及時發現貨幣資金內部控制的薄弱環節或者漏洞，及時進行反饋和處理。

（二）嚴格執行控制活動，確保分級審批、崗位分離。控制活動所對應的是控制內容，要健全企業的貨幣資金內部控制體系，就必須嚴格執行各項控制活動，細分各項活動。例如賬實盤點、賬賬核對、余額調節表等各項內容。筆者認為，關鍵是做到分級審批、制約審批活動和嚴格執行不相容崗位互相分離。在審批權限、人員、操作流程以及責任的設置上，要考慮到和企業的實際情況相符，分一般金額審批和重大金額審批，對各個審批環節要有相應的制約措施。會計人員和出納人員要互相監督，對賬，對不相容崗位嚴格執行分離，出納實行輪崗制度等。

（三）實行貨幣資金風險評估，加強貨幣資金信息溝通。貨幣資金內部控制也要有風險評估環節，對貨幣資金業務流動的環節進行評估，評估得出風險較高點，從而設置貨幣資金內部控制的關鍵點。任何一個內部控制都離不開信息溝通，這是內部控制運行的基礎平臺，貨幣資金也不例外。可以借助整個企業內部控制的信息溝通平臺，確保溝通的及時性。只有這樣才能減少人為操縱因素，提高貨幣資金內部控制信息的及時性和準確性，以便于決策所用。

（四）加強貨幣資金內部控制的監控，確保控制成果。監控是內部控制運行的有力保障，貨幣資金內部控制也不例外。監控的目的是及時發現內部控制的漏洞，確保有效運行。就貨幣資金來說，一是要加強日常監督，包括檢查、復核、對賬等工作，例如對銀行票據的監管。二是要加強專項監控，例如預算體系的監控，對關鍵控制點的不定期監控等。

1.樊珊珊.2013.企業貨幣資金內部控制存在的問題及對策［J］.會計之友，5（下）。

2.謝小華.2013.中小企業貨幣資金內部控制存在問題及對策探析［J］.經濟研究導刊，23。