促進科技型小微融資的財稅政策研究

●張果

促進科技型小微融資的財稅政策研究

●張果

科技型小微企業對推動技術創新發揮著重大作用，它們的存在有利于熨平本國經濟周期以及外部沖擊所帶來的經濟波動風險。我國60%以上的專利發明、70%以上的技術創新、80%以上的新產品開發，都是由小微企業完成的。但大部分科技型小微企業由于規模小、實力弱，大都面臨著融資受到制約從而不利于其進一步發展的現狀。由于科技創新與財政性金融結合比其他融資路徑更有利于科技型小微企業的科技創新，所以合理的財稅政策在促進科技型小微企業發展過程中所扮演的角色至關重要。

一、科技型小微企業的融資困境

融資難問題是制約科技型小微企業發展的關鍵問題之一，小微企業融資難、融資成本高的問題自2012年以來表現得尤為尖銳。

（一）銀行支持力度較小

商業銀行的信貸政策，有利于大中型企業，而對科技型小微企業的支持力度較小。給科技型小微企業提供貸款的一般是小型商業銀行。一方面，相比大中型企業，小型商業銀行對科技型小微企業的貸款風險以及不良貸款率較高，而且小微企業自身在生產過程中有長期性和高風險性的特征，這增加了商業銀行的管理成本，需要銀行提取更多的壞賬準備，所以貸款給風險較大的科技型小微企業違背了商業銀行在開展業務時所遵循的盈利性原則；另一方面，2010年10月以來，央行的多次加息以及利率上浮使貸款成本顯著增大。科技型小微企業不僅要支付高于基準利率的銀行利率，而且要支付為獲得貸款而采取抵押擔保的評估費用，加上其他的花費，給科技型小微企業的發展帶來了沉重的負擔。另外，科技創新需要有效的金融創新，而金融創新也需要有效的技術支持。由于信息不對稱、謹慎的信貸配給等種種因素使得我國當前的金融體系不利于金融支持效率的提高，從而科技型小微企業也無法得到充分的支持。

（二）民間借貸風險較高

作為銀行借貸的首要補充，民間借貸是除了銀行貸款之外，科技型小微企業用得最多的融資方式。由于我國居民儲蓄存款總額較高且使用方式靈活，這在很大程度上有利于民間借貸市場的發展。但是民間借貸體系有風險大、利率高、交易不透明和缺乏有效監管等種種缺點，使發展中的科技型小微企業在選擇民間借貸時較為謹慎。由于缺乏信心，民間資本也不愿過多參與風險太大的科技型小微企業。同時，政府對民間融資并沒有出臺具體的法律約束，銀監部門也無法對民間借貸進行有效的監管，民間中介結構資質良莠不齊，導致不少非正規金融機構違規操作，很多民間借貸處于非法狀態。種種違規現象使具有良好發展前景但是資金短缺的科技型小微企業對民間借貸望而卻步，從而更加不利于科技型小微企業的融資。

（三）企業生產經營困難

科技型小微企業從自身獲得資金需要的可能性較小。由于生產的高風險性和產業化的長周期性，使科技型小微企業在投入時往往要經過很長時間才會得到回報，利潤在短期內難以得到體現。在通貨膨脹等多種因素的作用下，能源、原材料、勞動力價格上漲，而科技型小微企業規模擴張以及技術改造又增加了對資金的需求，增加了企業的融資難度。同時，科技型小微企業面臨的國際經濟環境也不樂觀，受歐洲主權債務危機的影響，各國貿易保護的浪潮再次興起，國際技術壁壘在較大程度上不利于我國從事出口的科技型小微企業的發展。面對著日益增強的生產經營壓力，科技型小微企業從事科技創新的積極性下降，逐步投向房地產和資本市場等領域，這將在長期內削弱經濟增長的動力。另外，由于科技型小微企業偏低的基礎管理水平，導致企業信用水平偏低，增加了其從商業銀行貸款的難度。

（四）國家政策扶持力度不足

近年來，國家出臺了一系列的促進小微企業發展的政策，從2002年6月國家出臺了《中小企業促進法》開始，到2012年3月國務院出臺相關政策在溫州市成立金融綜合改革試驗區，表明我國歷年來十分重視科技型小微企業的發展。衡量創新型國家科技進展的一個重要指標就是科研投入，雖然國家財政科技撥款逐年增加，但是，科技撥款占財政總支出的比重僅有小幅度的上升，2012年，這個比重甚至同比下降了近1個百分點（見圖1）。而且大部分政策對科技型小微企業的覆蓋范圍較窄，政策效果沒有得到充分發揮。政府出臺的面向科技型小微企業的資金支持和融資便利等相關政策，根本無法突破科技型小微企業面臨的整體性融資瓶頸。

圖1 2000—2012年國家財政科技撥款情況

二、當前我國支持小微企業融資的財稅政策

由于財政性融資如稅收補貼、財政直接投入以及企業創新基金等不會給企業帶來較大的負擔，使得財政性金融也成了科技型小微企業最偏好的融資路徑。2008年經濟危機以來，我國針對支持科技型小微企業發展的財政政策重點是增加對小微企業的稅收扶持力度以及擴大中小企業的專項資金規模。

（一）新國九條

2011年10月，我國針對小微企業融資難、融資貴、經營困難的現狀，出臺了“新國九條”，包括若干條金融財稅政策。其中針對小微企業發展的財稅政策包括：第一，加大了對科技型小微企業的稅收支持力度。提高了小微企業增值稅和營業稅的起征點；延長企業所得稅減半征收政策的適用范圍；擴大科技開發用品進口的稅收政策優惠范圍；第二，對金融機構面向小微企業的提供的服務予以支持，包括延長金融企業的中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策，對金融機構涉及小微企業的貸款合同三年內免征印花稅；其三，增加小微企業專項資金規模，更多運用間接方式扶持小微企業。另外，清理各項針對小微企業的不規范收費，免征小微企業2012—2014年的部分登記類、管理類和證照類行政事業型收費，并逐項落實取消中央和省級財政已經公布的行政事業性收費。同時，嚴格執行對小微企業的收費公示制度，加大對向小微企業亂收費和亂罰款行為的檢查力度，并加強社會和輿論監督。

（二）結構性減稅

為應對2008年經濟危機，使小微企業在拉動經濟發展方面發揮重要作用，我國于2008年提出了結構性減稅政策，實施四年多來，成效顯著。增值稅方面，向消費型增值稅的轉型降低了小微企業的稅負水平，提高了民間資本對小微企業的投資水平，有利于我國產業結構調整和技術升級；營業稅方面，我國2012年1月出臺了《營業稅改征增值稅試點方案》，首先在上海推進“營改增”改革，并于同年7月擴大至11個省市試點行業包括交通運輸業和部分現代服務業。方案規定在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。服務貿易進出口方面，服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度；企業所得稅方面，我國2008年1月1日開始對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收。其他促進小微企業科技創新的稅收政策還包括：免征部分進口關稅、減征企業所得稅和增加研發費用的稅前扣除等。

（三）財政專項資金和中小企業發展基金

一方面，設立財政專項資金。為支持小微企業發展，國務院各部門設立了很多財政專項資金，包括中小企業發展專項資金、地方特色產業中小企業發展資金、中小企業信用擔保資金、中小企業服務體系專項補助金等。這些專項資金的政策導向作用較強，在突出了資金使用重點的同時，很好地體現了國家政策的針對性和可操作性。2013年，在扶持和引導科技型中小企業技術創新活動的政府專項資金的基礎上，修訂、編制了《2013年度科技型中小企業技術創新基金項目指南》，創新基金堅持以市場為導向、支持創新、鼓勵創業、重點突出、競爭擇優的原則，重點支持科技型中小企業特別是小微企業技術創新。另一方面，設置各項中小企業發展基金。在2012年，中央財政下撥150億元設立中小企業發展基金，用于支持初創小型微型企業。同時，國家鼓勵各企事業單位、社會團體和個人向基金捐贈資金，并對這部分捐贈的資金來源實行了所得稅扣除的優惠政策。

（四）政府采購政策

政府采購政策對小微企業的支持方式靈活多樣。負有編制部門預算職責的各部門，應保證年度政府采購項目預算總額面向小微企業采購的份額不低于18%。為了使大中型企業拉動小微企業發展，政府鼓勵大小企業聯合參加政府采購，并以聯合體中小微企業所占份額為標準給予價格扣除。（《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》，國發【2012】14號）財政部聯合工業和信息化部于2011年發布了《政府采購促進中小企業發展暫行辦法》。《辦法》規定政府采購面向中小企業采購的預算應當占預算總額的30%以上，預留給小微企業的政府采購項目預算不得低于面向中小企業總額的60%，該政策自2012年1月1日起正式施行，實施效果表明該政策極大地改善了中小企業的融資環境。同時要求各級財政和有關部門，加大對中小企業參與政府采購的培訓指導及專業化咨詢服務力度，并強調各部門應在每年第一季度向同級財政部門報告本部門上一年度面向中小企業采購的具體情況，并在財政部指定的政府采購發布媒體公開預留項目執行情況以及本部門其他項目面向中小企業采購的情況。

三、促進科技型小微企業融資的財稅政策研究

科技型小微企業是發展我國實體經濟的基礎。解決小微企業融資難問題已是我國經濟發展的當務之急，政府部門應盡快出臺合理的財稅政策，保證科技型小微企業的融資需求和進一步發展。

（一）進一步減稅降費，減輕小微企業社會負擔

在減輕科技型小微企業的稅收負擔方面，應著力于建立有利于科技型小微企業發展的稅制結構。首先，推行營改增改革，對初創時期的科技型小微企業實行免稅，借鑒國際經驗，減少成長期的科技型小微企業的稅收種類。營改增推行之后，應進一步降低科技型小微企業的增值稅稅率，加大其設備購買和進項稅額的抵扣力度；其次，將增值稅和營業稅的起征點適用范圍由個人擴大至科技型小微企業，保證科技向小微企業基本的發展需求，增加其自身的“造血能力”，減輕其融資負擔，并降低小規模納稅人的認定條件，放寬對小規模納稅人的增值稅專用發票的使用限制；再次，規范政府對科技向小微企業的費用征收行為，以更大的力度減輕企業的繳費負擔，加快“費改稅”改革；最后，加強政策引導，完善納稅服務，優化稅收環境，降低小微企業納稅成本和“隱形負擔”。當前我國對小微企業的稅收優惠政策，在減輕小微企業稅負的同時，也存在著優惠力度較小和政策引導性較弱等問題。

（二）靈活運用財稅政策，激發擔保機構的積極性

供需平衡原理也適用于金融市場。由于信息不對稱，金融機構會減少對科技型小微企業的貸款數量，急需資金的小微企業會對民間金融產生較大的需求，這種需求引發了對信用擔保需求的增加。政府著力于建設信用擔保體系，規范信用擔保機構，進而優化小微企業的融資環境。首先，完善信用擔保監管體系，控制擔保風險。政府和擔保機構共同合作，實行內外監管的方式，促進擔保機構在適度金融約束下健康發展，為小微企業的科技創新提供有效支持；其次，對于擔保行業，中央財政應著力于加大政府的扶持力度，提高對擔保行業的資金投入水平。為了免除擔保行業的后顧之憂，應對擔保行業實施長效的財政風險預警機制，逐步完善科技型小微企業的信用擔保體系；再次，政府的扶持擔保基金要列入地方預算，根據風險狀況及時增資，強化擔保機構承保能力。同時，為提高擔保資金的使用效果，應完善擔保基金的考核機制；最后，增加擔保機構對科技型小微企業實施擔保方面的稅收優惠政策，使更多的科技型小微企業擺脫融資困境，逐步發展壯大。

（三）完善銀行業稅制，激勵商業銀行支持科技型小微企業發展

合理的銀行業稅制不僅有利于提高銀行的經營績效，而且可以鼓勵商業銀行支持科技型小微企業發展。商業銀行針對科技型小微企業開展的信貸業務，政府應出臺相關的稅收優惠政策。一方面，要在減免營業稅的基礎上，加快營改增步伐。當前，我國商業銀行的營業稅為5%，稅率偏高。為了鼓勵商業銀行給科技型小微企業提供相應的信貸業務，應降低這部分業務的營業稅稅率，同時借鑒國外先進經驗，盡快將金融保險業納入到增值稅的征收范圍中來；另一方面，對于商業銀行的風險撥備給予稅收優惠。允許提供給科技型小微企業貸款的商業銀行在稅前提取貸款損失準備，提取的方式和數額可在參照監管當局指導原則的前提下，進行自主計提。同時，對于商業銀行給科技型小微企業提供貸款而發生的壞賬損失，稅務部分應對損失部分退稅，以解除其提供貸款的后顧之憂。

（四）理清政府職能，正確定位政府角色

在科技型小微企業的發展方面，政府角色的定位至關重要。在科技型小微企業的初始投入方面，政府通過政策鼓勵銀行投入到科技型，但應堅持市場原則，盡量避免對市場的干預；在支持重點方面，政府應加大對企業和科研院所的投入，使之進一步支持科技型小微企業的發展壯大；在支持方式上，政府應遵循公平原則，對眾多科技型小微企業一視同仁；在支持要素方面，政府應重點支持科技型小微企業發展環境的優化，將資金支持作為輔助手段。為了保證政策和國內外形勢相適應，政府應保證市場調控的主體地位，以政府調控輔助市場調控促進產業結構轉型和升級，使科技型小微企業真正從政府政策和市場體制中收益。同時，提高財政科技支出在財政總支出中所占的比重，并保證財政扶持資金的使用效率，注重通過多元化的稅收補貼優惠政策支持企業科技創新，規范財政補貼的引導功能，細化貸款援助的方式等。

東北財經大學財政稅務學院）